образец заполнения акта стихийного бедствия

Как правильно списать имущество в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформляются при списании имущества, пострадавшего при стихийном бед

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

У организации на стройплощадке находилось имущество, которое числилось как в составе основных средств (учитывались на счете 01), так и в составе материалов (учитывались на счете 10) и основных средств стоимостью до 40 000 руб. (учитывались на забалансовом счете). В результате ливневых дождей произошло затопление участка котлована, где находилось данное имущество. Назначенная специальная комиссия признала имущество непригодным к дальнейшей эксплуатации, а ремонт экономически невыгодным.

Как правильно списать имущество в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформляются при списании имущества, пострадавшего при стихийном бедствии? Нужно ли восстанавливать НДС?

Списание имущества, которое пострадало от чрезвычайной ситуации, производится с учетом некоторых особенностей.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете " (далее - Закон N 129-ФЗ) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проводится инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). На основании инвентаризации устанавливается фактический размер понесенного ущерба, а также имущество, подлежащее списанию.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), являются прочими расходами.

К таким расходам организация может отнести, в частности:

- стоимость уничтоженного или испорченного имущества;

- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийного бедствия (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома и других материалов), и другие расходы.

Факт возникновения стихийного бедствия должен быть документально подтвержден письменным заключением службы, занимающейся ликвидацией его последствий (в частности, МЧС России). Кроме того, п. 2 Инструкции об учете и отчетности за использованием финансовых средств на мероприятия по ликвидации чрезвычайных ситуаций и их последствий из резервного фонда правительства РФ на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций, утвержденной 05.05.1994 МЧС России N 34-19-3, Минфином России N 61, Минэкономики России N ВМ-173/37-25, предусмотрена возможность предоставления справки Росгидромета, подтверждающей факт стихийного бедствия.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкции по его применению (далее - Инструкция к плану счетов), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, применяется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

При этом Инструкция к Плану счетов предписывает списывать убытки от стихийных бедствий в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Как указано в п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Планом счетов установлено, что прочие расходы относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", однако для убытков от стихийных бедствий предусмотрен счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, убытки от стихийных бедствий в виде утраты имущества (основных средств, материалов) отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 94 Кредит 01, 10

- списано имущество, пришедшее в негодность в результате чрезвычайной ситуации;

Дебет 99 Кредит 94

- отражены убытки отчетного года, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Однако не исключаем и вариант отражения рассматриваемых расходов на счете 91 с формированием финансового результата в конце каждого месяца. Такой вариант организация может закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 94 Кредит 01, 10

- списано имущество, пришедшее в негодность в результате чрезвычайной ситуации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- отражены расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- отражены убытки от стихийного бедствия.

Кроме того, по мнению некоторых специалистов имущество, пострадавшее от стихийных бедствий, можно списывать сразу в дебет счета 91 без применения счета 94. На наш взгляд, и такой вариант имеет право на существование при условии закрепления его в учетной политике организации.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В рассматриваемой ситуации наличие такой уверенности бесспорно, если организация провела инвентаризацию после стихийного бедствия.

В соответствии с пунктами 17, 18 ПБУ 10/99 расходы, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств, учитываются в периоде их возникновения. При списании имущества расходы признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.2, п. 5.5 Методических указаний).

Документальное оформление

Документами, подтверждающими, что поврежденное имущество находилось в зоне стихийного бедствия, могут служить протокол осмотра, акт, приказ руководителя акт комиссии и др.

Для списания имущества, пострадавшего в результате чрезвычайных обстоятельств, оформляются соответствующие первичные документы.

Так, для списания материально-производственных запасов, непригодных для дальнейшего использования, может быть оформлен, например, акт по форме N МБ-8 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В настоящее время такое понятие, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в бухгалтерском учете отсутствует. Тем не менее форма N МБ-8 не отменена, поэтому, по нашему мнению, может быть использована организацией для целей списания активов, учитываемых в составе МПЗ.

Кроме того, полагаем, что организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму акта на списание материалов, которая должна отвечать требованиям к первичным учетным документам, предъявляемым п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Для списания основных средств используются формы N ОС-4, N ОС-4а и N ОС-4б (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В числе таких убытков, согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

Заметим, что в налоговом законодательстве не определено понятие "чрезвычайная ситуация", поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к нормам других отраслей законодательства РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

К потерям от чрезвычайных ситуаций, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества) (письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151, от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190, от 15.01.2007 N 19-11/2462, от 23.10.2006 N 20-12/92773).

При этом следует учесть, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом конкретная дата осуществления расходов в виде потерь от стихийных бедствий нормами ст. 272 НК РФ не установлена.

Таким образом, потери от чрезвычайных ситуаций признаются в периоде их выявления в составе внереализационных расходов при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ об их документальном подтверждении. Считаем, что для документального подтверждения этих расходов достаточно иметь в наличии заключение соответствующих государственных структур и акт инвентаризации.

Восстановление НДС

Основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

На основании указанного пункта НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению в следующих случаях:

- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

- при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ;

- в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку приведенный перечень является закрытым, по нашему мнению, в случаях, которые прямо в нем не упомянуты, восстанавливать НДС не требуется. О необходимости восстанавливать НДС при выбытии имущества вследствие его утраты или порчи при чрезвычайных обстоятельствах, в указанном перечне не сказано. Этого мнения в большинстве случаев придерживаются и арбитражные суды (смотрите, например, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, определения ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09 и от 21.06.2007 N 7016/07, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34).

В частности, в приведенном решении ВАС РФ четко указано, что списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет.

Однако, по мнению контролирующих органов суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, утраченному при чрезвычайных ситуациях, необходимо восстановить, так как выбытие имущества в таких случаях не является операцией, облагаемой НДС. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС вычету не подлежат, то есть суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 15.05.2008 N 03-07-11/194 и ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@). Причем восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с учета. По основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

Таким образом, решение о том, восстанавливать или не восстанавливать НДС по утраченному в результате стихийного бедствия имуществу, организации необходимо принять самостоятельно. В случае принятия решения не восстанавливать НДС, учитывая наличие многочисленной арбитражной практики, организации, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Горностаев Вячеслав

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

Руководства, Инструкции, Бланки

Поиск

Новые файлы

Описание

Об утверждении перечня документов, оформляемых для возмещения ущерба сельским товаропроизводителям, пострадавшим от чрезвычайных ситуаций природного х

Видео

Другие статьи

Как правильно списать имущество в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформляются при списании имущества, пострадавшего при стихийном бед

Руководства, Инструкции, Бланки

Поиск

Новые файлы