Письмо Федеральной нотариальной палаты от № 1448

В связи с многочисленными обращениями нотариальных палат субъектов Российской Федерации по вопросам, касающимся применения нотариусами бланков единого образца для совершения нотариальных действий (далее - бланк единого образца) при совершении отдельных видов нотариальных действий, Федеральная нотариальная палата сообщает следующее.

1. Согласие на выезд из Российской Федерации несовершеннолетнего гражданина Российской Федерации (далее - согласие)

Необходимость оформления нотариально удостоверенного согласия на выезд несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации предусмотрена российским законодательством для случаев его выезда из Российской Федерации без законных представителей (статья 20 Федерального закона N 114-ФЗ от 15.08.1996 г. "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию").

Порядок пересечения Государственной границы Российской Федерации регулируется Законом Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации", в соответствии с которым (статья 30) пропуск через Государственную границу Российской Федерации, заключающийся в признании законности пересечения Государственной границы Российской Федерации лицами, в том числе и несовершеннолетними гражданами, осуществляют пограничные органы, входящие в состав федеральной службы безопасности. Основанием для пропуска лиц через Государственную границу Российской Федерации является наличие действительных документов на право въезда в Российскую Федерацию или выезда из Российской Федерации (часть 2 статьи 11 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации"). Соответственно, при выезде несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации согласие его законных представителей на данный выезд из Российской Федерации предъявляется российским пограничным органам.

Таким образом, согласие не является документом, предназначенным для действия за границей Российской Федерации, в связи с чем Федеральная нотариальная палата полагает, что при удостоверении согласий нотариусы используют бланк единого образца (Положение о порядке изготовления, обращения, учёта и использовании бланка единого образца для совершения нотариальных действий, утвержденное Правлением Федеральной нотариальной палаты (протокол заседания Правления ФНП N 14/09 от 21-22 декабря 2009 г.), далее - Положение).

При этом необходимо иметь в виду, что оформление согласия на бланке единого образца для целей осуществления выезда несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации (прохождения процедуры пересечения Государственной границы Российской Федерации) не препятствует возможности представления такого согласия компетентным органам иностранного государства, в том числе представительствам иностранных государств в Российской Федерации для оформления въездных виз на их территорию.

2. Доверенность, содержащая полномочия на совершение определенных действий как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами

Положением предусмотрено, что для оформления нотариальных документов, предназначенных для действия за границей, бланки единого образца не используются (пункт 2). Соответственно, если из содержания передаваемых по нотариально удостоверяемой доверенности полномочий следует, что указанные в доверенности права реализуются исключительно за пределами Российской Федерации, при оформлении доверенности бланки единого образца не применяются.

При этом необходимо иметь в виду, что российские нотариусы оформляют ряд нотариальных документов, определенных Положением, на унифицированных бланках - бланках единого образца. К указанным документам относятся доверенности, включая доверенности на право пользования и распоряжения транспортными средствами. Передаваемые по доверенности полномочия нередко могут быть осуществлены как в России, так и за ее границей, как например, в случае выдачи доверенности на право пользования и распоряжения транспортным средством, зарегистрированным в Российской Федерации, предусматривающей право выезда за границу Российской Федерации. Указанная доверенность подтверждает права представителя собственника транспортного средства не только перед компетентными органами иностранного государства, но и перед соответствующими российскими органами и заинтересованными лицами, в том числе перед органами ГИБДД России, представителями страховых компаний, нотариусами (при удостоверении доверенности в порядке передоверия). Использование нотариусами при оформлении нотариальных документов бланков единого образца является для российских органов и лиц, которым такие документы предъявляются, дополнительной гарантией их подлинности.

Имея в виду изложенное, представляется, что если по нотариально удостоверяемой доверенности передаются полномочия по совершению юридически значимых действий не только за границей, но и в Российской Федерации, для оформления доверенности используется бланк единого образца.

3. Заявление о принятии наследства или об отказе от наследства

В соответствии с Положением при свидетельствовании подлинности подписи на документе бланк единого образца не используется нотариусами в тех случаях, когда форма документа, на котором свидетельствуется подлинность подписи, установлена законодательным или иным правовым актом (пункт 2). Формы для заявлений о принятии наследства или заявлений об отказе от наследства нормативными правовыми актами не предусмотрены. Соответственно, при свидетельствовании подлинности подписи на заявлении о принятии наследства или на заявлении об отказе от наследства нотариусами применяются бланки единого образца.

Одновременно обращаю ваше внимание на то, что при подаче наследником заявления о принятии им наследства непосредственно нотариусу по месту открытия наследства нотариального свидетельствования подлинности его подписи не требуется (пункт 21 Раздела II "Принятие наследства" Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утвержденного решением Правления Федеральной нотариальной палаты (протокол заседания Правления ФНП N 02/06 от 27-28 февраля 2006 г.). Представляется, что по аналогии должен решаться вопрос об оформлении заявления об отказе от наследства, передаваемого нотариусу по месту открытия наследства, поскольку законом предусмотрен одинаковый порядок для подачи заявлений о принятии наследства и заявлений об отказе от наследства (пункт 1 статья 1153. пункт 1 статьи 1159 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С уважением,
Президент палаты
М.И. Сазонова

Информационно-правовое издание Legis: Новости: ФНП подготовила Положение о порядке изготовления, обращения, учета и использовании бланка единого образ

Введение бланка единого образца продиктовано усилиями нотариального сообщества по повышению эффективности защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц при совершении ими юридически значимых действий, оформляемых в нотариальном порядке.

Согласно положению, единый бланк будет применяться всеми нотариусами, занимающимися частной практикой, при совершении почти всех нотариальных действий.

- свидетельствование верности копий документов и выписок из них;

- свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой;

- свидетельствование подлинности подписи переводчика;

- совершение исполнительных надписей;

- свидетельствование подлинности подписи на документе, форма которого установлена законодательным или иным правовым актом.

Изготовление единых бланков будет производиться в централизованном порядке типографиями, перечень которых будет определен Правлением ФНП. Вся информация о бланках будет вноситься в соответствующий раздел Единой информационной системы.

Действия нотариуса

Аликовна Гуру (2905), закрыт 5 лет назад

Насколько правомерен отказ нотариуса заверять подпись доверителя на доверенности на суд. представительство, составленной доверителем в соответствии с законом? Нотариусы составляют свою дов-ть на своем бланке и берут за это на 500 руб. больше, а принесенные дов-ти не заверяют. Однако, закон не предусматривает обязательное составление дов-ти на особом бланке.

Настасья Кубрик Ученик (131) 5 лет назад

Бланки единого образца, номерные. Все доверенности выполняются на бланках. Это правомерно. неправомере отказ своего проекта документа, в случае - если он соответсвует требованиям.
Т. е. они должны взять Ваш проект, нанести ксерокопией на бланк и нанести удостоверительную надпись (а не удостоверять подпись).
Число (дата) удостоверения доверенности должно быть написано полностью. также - место совершения.

Аликовна Гуру (2905) 5 лет назад

Настасья Кубрик Ученик (131) О разных вещах говорим. Закон не обязывает гражданина, но положение ФНП - обязывает нотариуса удостоверять доверенности на бланках единого образца (для действия на территории РФ), стоимости для гражданина НЕТ, бланк НЕ оплачивается. Вы в вопросе говорили о стоимости не бланка, а проекта(т.к. приносите свой). Если проект соответствует закону - нотариус обязан его принять, нанести текст Вашего проекта нотариус может посредством ксерокопии и потом удостоверить доверенность - взимая ТОЛЬКО ПОШЛИНУ, а не стоимость технической работы. Вы - упираете на необязательность использования бланков единого образца (с июля 2010 года - все доверенности, подлежащие нотариальному удостоверению 0 ВСЕ исполнены должны быть на бланках), обязан нотариус, он и отвечает. А не гражданин.

Пристав Профи (937) 5 лет назад

Света Мастер (1802) 5 лет назад

Это не законно! Попробуйте для разнообразия нажаловаться на него в прокуратуру. Когда его вздрючат, он будет сговорчивее.

Ольга Мастер (1984) 5 лет назад

Бланк применяется при совершении нотариальных действий за исключением:
- свидетельствования верности копий документов и выписок из них;
- свидетельствования верности перевода документа с одного языка на другой;
- свидетельствования подлинности подписи переводчика;
- совершения исполнительных надписей;
- удостоверения времени предъявления документов;
- удостоверения сделок, если применение бланка не предусмотрено законом, иным правовым актом или не обусловлено согласием лиц, обратившихся за удостоверением сделки;
- свидетельствования подлинности подписи на документе, форма которого установлена законодательным или иным правовым актом.

Таким образом, все остальные документы должны быть удостоверены на специальном нотариальном бланке, в том числе и доверенности.

Хотелось бы отметить, что многие нотариусы не берут деньги за техработу, если текст доверенности полностью подготовлен и предоставлен на электронном носителе. Но это личное дело и практика каждого нотариуса.

Аликовна Гуру (2905) 5 лет назад

свидетельствования подлинности подписи на документе, форма которого установлена законодательным или иным правовым актом.

Нотариус свидетельствует подлинность подписи на дов-ти, составленной в соотв-и с требованиями, установленными законом.

Кроме того, данное положение, которое вы указали, не является НПА, я не обязана следовать его нормам

Ольга Мастер (1984) "свидетельствования подлинности подписи на документе, форма которого установлена законодательным или иным правовым актом." -это банковские карточки, заявления в налоговую и тому подобные документы. Форма доверенности законодательно не утверждена. Требования к доверенности есть, а конкретной формы нет. Более того, положение утверждено ФНП по согласованию с Минюстом. Вы и не обязаны следовать его нормам, им обязан следовать нотариус.

О применении бланка единого образца для совершения нотариальных действий

Письмо Федеральной нотариальной палаты от 9 июля 2010 г. N 1448/07-17
"О применении бланка единого образца для совершения нотариальных действий"
В связи с многочисленными обращениями нотариальных палат субъектов Российской Федерации по вопросам, касающимся применения нотариусами бланков единого образца для совершения нотариальных действий (далее - бланк единого образца) при совершении отдельных видов нотариальных действий, Федеральная нотариальная палата сообщает следующее.

1. Согласие на выезд из Российской Федерации несовершеннолетнего гражданина Российской Федерации (далее - согласие)
Необходимость оформления нотариально удостоверенного согласия на выезд несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации предусмотрена российским законодательством для случаев его выезда из Российской Федерации без законных представителей (статья 20 Федерального закона N 114-ФЗ от 15.08.1996 г. "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию").

Порядок пересечения Государственной границы Российской Федерации регулируется Законом Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации", в соответствии с которым (статья 30) пропуск через Государственную границу Российской Федерации, заключающийся в признании законности пересечения Государственной границы Российской Федерации лицами, в том числе и несовершеннолетними гражданами, осуществляют пограничные органы, входящие в состав федеральной службы безопасности. Основанием для пропуска лиц через Государственную границу Российской Федерации является наличие действительных документов на право въезда в Российскую Федерацию или выезда из Российской Федерации (часть 2 статьи 11 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации"). Соответственно, при выезде несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации согласие его законных представителей на данный выезд из Российской Федерации предъявляется российским пограничным органам.

Таким образом, согласие не является документом, предназначенным для действия за границей Российской Федерации, в связи с чем Федеральная нотариальная палата полагает, что при удостоверении согласий нотариусы используют бланк единого образца (Положение о порядке изготовления, обращения, учёта и использовании бланка единого образца для совершения нотариальных действий, утвержденное Правлением Федеральной нотариальной палаты (протокол заседания Правления ФНП N 14/09 от 21-22 декабря 2009 г.), далее - Положение).

При этом необходимо иметь в виду, что оформление согласия на бланке единого образца для целей осуществления выезда несовершеннолетнего гражданина из Российской Федерации (прохождения процедуры пересечения Государственной границы Российской Федерации) не препятствует возможности представления такого согласия компетентным органам иностранного государства, в том числе представительствам иностранных государств в Российской Федерации для оформления въездных виз на их территорию.

2. Доверенность, содержащая полномочия на совершение определенных действий как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами
Положением предусмотрено, что для оформления нотариальных документов, предназначенных для действия за границей, бланки единого образца не используются (пункт 2). Соответственно, если из содержания передаваемых по нотариально удостоверяемой доверенности полномочий следует, что указанные в доверенности права реализуются исключительно за пределами Российской Федерации, при оформлении доверенности бланки единого образца не применяются.

При этом необходимо иметь в виду, что российские нотариусы оформляют ряд нотариальных документов, определенных Положением, на унифицированных бланках - бланках единого образца. К указанным документам относятся доверенности, включая доверенности на право пользования и распоряжения транспортными средствами. Передаваемые по доверенности полномочия нередко могут быть осуществлены как в России, так и за ее границей, как например, в случае выдачи доверенности на право пользования и распоряжения транспортным средством, зарегистрированным в Российской Федерации, предусматривающей право выезда за границу Российской Федерации. Указанная доверенность подтверждает права представителя собственника транспортного средства не только перед компетентными органами иностранного государства, но и перед соответствующими российскими органами и заинтересованными лицами, в том числе перед органами ГИБДД России, представителями страховых компаний, нотариусами (при удостоверении доверенности в порядке передоверия). Использование нотариусами при оформлении нотариальных документов бланков единого образца является для российских органов и лиц, которым такие документы предъявляются, дополнительной гарантией их подлинности.

Имея в виду изложенное, представляется, что если по нотариально удостоверяемой доверенности передаются полномочия по совершению юридически значимых действий не только за границей, но и в Российской Федерации, для оформления доверенности используется бланк единого образца.
3. Заявление о принятии наследства или об отказе от наследства
В соответствии с Положением при свидетельствовании подлинности подписи на документе бланк единого образца не используется нотариусами в тех случаях, когда форма документа, на котором свидетельствуется подлинность подписи, установлена законодательным или иным правовым актом (пункт 2). Формы для заявлений о принятии наследства или заявлений об отказе от наследства нормативными правовыми актами не предусмотрены. Соответственно, при свидетельствовании подлинности подписи на заявлении о принятии наследства или на заявлении об отказе от наследства нотариусами применяются бланки единого образца.

Одновременно обращаю ваше внимание на то, что при подаче наследником заявления о принятии им наследства непосредственно нотариусу по месту открытия наследства нотариального свидетельствования подлинности его подписи не требуется (пункт 21 Раздела II "Принятие наследства" Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утвержденного решением Правления Федеральной нотариальной палаты (протокол заседания Правления ФНП N 02/06 от 27-28 февраля 2006 г.). Представляется, что по аналогии должен решаться вопрос об оформлении заявления об отказе от наследства, передаваемого нотариусу по месту открытия наследства, поскольку законом предусмотрен одинаковый порядок для подачи заявлений о принятии наследства и заявлений об отказе от наследства (пункт 1 статья 1153, пункт 1 статьи 1159 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Нотариальная доверенность обязательно должна быть на спец бланке? Главный форум потребителей России

Нотариальная доверенность обязательно должна быть на спец бланке?

При покупке квартиры возникла необходимость доверить другому лицу заниматься этой процедурой (абсолютно все процедуры от передачи денег и подписания ДКП, до получения документов в Росреестре). Обратился к нотариусу с напечатанной на простом листе доверкой. Нотариус сказала, что доверка выдаётся только на бланке, соответственно вместо 200 рублей (госпошлина) она принимает 700 рублей (написано "700 рублей, в том числе проект"). На просьбу объяснить где указано, что обязателен её бланк и, следовательно 700 рэ вместо 200 рэ ничего вразумительного не сказала.

Так как дело не терпит отлагательств - заплатил ей 700 рублей и получил доверку на бланке.

Так вот вопрос: права она? В ГК и законе "О нотарите" не нашёл ничего про обязательность каких-то бланков. Чего скажете, форумчане?

Сразу скажу - к тексту у неё претензий не было (я переписал его с другой подобной доверки, выданной нотариусом), а дело было лишь в бланке..

Серёжа. доверенность, выдаваемая нотариусом, может быть и не на бланке, такого требования нет. Дополнительные 500 рублей берутся не за бланк, а за "составление доверенности" и "тех расходы". Даже если доверенность приносится в уже готовом виде, нотариус ее должен проверить на соответствие законодательству.

__________________
Смех продлевает жизнь, чувство юмора может спасти мир.

У нотариусов тоже есть Правила делопроизводства (утверждены приказом Минюста от 19.11.2009 № 403), которыми нотариусы не хотят себе заморачивать голову.
В частности про бланки

40. При оформлении документов (документировании) нотариусом и лицом, замещающим временно отсутствующего нотариуса, занимающегося частной практикой, могут использоваться различные бланки, в том числе личные бланки нотариуса и бланки для совершения нотариальных действий.

41. Личные бланки нотариуса изготавливаются на стандартных листах бумаги формата A4 (210 x 297 мм) и имеют следующие реквизиты: фамилия, имя, отчество нотариуса; должность нотариуса; наименование нотариальной палаты субъекта Российской Федерации (на документах нотариуса, занимающегося частной практикой); наименование нотариального округа или государственной нотариальной конторы; адрес конторы нотариуса, занимающегося частной практикой, или адрес государственной нотариальной конторы. В качестве реквизитов на личных бланках нотариуса также могут указываться номера телефонов, факсимильной связи, адрес электронной почты, реквизиты банковских счетов нотариуса, другие сведения
Реквизиты личного бланка нотариуса размещаются центровано: начало и конец строки реквизитов равно удаляются от границ зоны расположения реквизитов.
Формы бланков, предназначенных для совершения нотариальных действий нотариусом, занимающимся частной практикой, а также порядок их изготовления, учета и использования разрабатываются и утверждаются Федеральной нотариальной палатой по согласованию с Министерством юстиции Российской Федерации

42. Бланки, предназначенные для совершения нотариальных действий, не использованные или испорченные нотариусом, занимающимся частной практикой, передаются в нотариальную палату, а нотариусом государственной нотариальной конторы - в территориальный орган по акту, составленному в двух экземплярах (приложение N 8).

Во-первых, это - всего лишь письмо, которое не может устанавливать каких-либо обязательных требований.

Во-вторых, у процитированной фразы есть еще начало, существенно влияющее на ее общий смысл:

Имея в виду изложенное, представляется. что если по нотариально удостоверяемой доверенности передаются полномочия по совершению юридически значимых действий не только за границей, но и в Российской Федерации, для оформления доверенности используется бланк единого образца.

В-третьих, всё это никак не отменяет права нотариуса не использовать бланки в принципе. Но если нотариус бланки использует, то должен следовать правилам, установленным Положением о порядке изготовления, обращения, учета и использования бланка для совершения нотариальных действий.

__________________
Смех продлевает жизнь, чувство юмора может спасти мир.

А так как нотариусы монополисты, то можно и в ФАС обратиться с соответствующим заявлением.

Более того, Методическими рекомендацииями по удостоверению доверенностей, утвержденными Решением все той же Федеральной нотариальной палаты от 07-08.07.2003 (Протокол N 03/03) такие обязательные требования к оформлению доверенностей (использование бланков единого образца) не установлены

6. Форма и реквизиты доверенности

Доверенность должна быть совершена в письменной форме.
Доверенность должна содержать:
- место и дату ее совершения (число, месяц и год совершения доверенности указываются прописью);
- срок, на который выдана доверенность;
- имя представляемого - физического лица, гражданство, место жительства, документ, на основании которого установлена его личность, реквизиты данного документа;
- наименование представляемого - юридического лица, указываются его полное наименование, регистрационный номер, индивидуальный номер налогоплательщика, место нахождения юридического лица, реквизиты документов, подтверждающих аккредитацию (для иностранных компаний), имя руководителя или иного уполномоченного лица подписывать доверенность и основания полномочий и реквизиты документов об этом;
- сведения о представителе - физическом лице (место жительства, по возможности паспортные данные);
- сведения о представителе - юридическом лице (полное наименование, регистрационный номер, индивидуальный номер налогоплательщика, место нахождения, сведения об аккредитации, если представитель - иностранная компания).

Повторяю, при оформлении доверенности нотариус делает только те денйствия, которые указаны на штампике установленного образца. Там так и указано - личность установлена, дееспособность проверена.

Вот - содержание "штампика" при удостоверении доверенности (форма "штампика" утверждена Приказом Минюста РФ от 10.04.2002 года №99):

Настоящая доверенность удостоверена мной, (фамилия, имя, отчество), нотариусом (наименование государственной нотариальной конторы или нотариального округа).
Доверенность подписана гр. (фамилия, имя, отчество подписавшего) в моем присутствии. Личность его установлена, дееспособность проверена.

А вот - содержание "штампика" при свидетельствовании верности подписи (утверждено тем же Приказом):

Я, (фамилия, имя, отчество), нотариус (наименование государственной нотариальной конторы или нотариального округа), свидетельствую подлинность подписи гр. (фамилия, имя, отчество подписавшего документ), которая сделана в моем присутствии. Личность подписавшего документ установлена.

Как видите, удостоверительные надписи в этих двух случаях разные (что естественно, учитывая, что речь идет о двух совершенно разных нотариальных действиях).

А вообще - она нотариус государственный.
Какой смысл ей цену набивать - всё равно ведь деньги не ей.

Про государственного нотариуса вопрос интересный, но.

В соответствии с положениями, закрепленными в статьях 1, 8, 9, 10, 12 ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации", к федеральным государственным служащим относятся граждане, осуществляющие на основании контракта профессиональную служебную деятельность на должностях федеральной государственной службы (федеральной государственной гражданской службы, военной службы, правоохранительной службы), учрежденных федеральным законом или иным нормативным правовым актом РФ, входящих в Реестр должностей федеральной государственной службы, утвержденный Президентом РФ . и получающие вознаграждение за счет средств федерального бюджета.

В Реестр должностей Федеральной государственной гражданской службы, утвержденного Указом Президента РФ от 31.12.2005 № 1574 "О Реестре должностей Федеральной государственной гражданской службы" должность нотариуса не включена .

Получается, что в РФ государственных нотариусов не существует.

Как учесть услуги нотауриса

1. Да, можно.
В бухгалтерском учете отразите данные расходы в составе прочих расходов:

Так как в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством в т.ч. - Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).

- Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете).

Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В налоговом учете - помимо нотариальных действий, нотариус имеет право в т.ч. изготовлять копии документов и выписки, а также выполнять иные технические работы (абз. 3 ч. 1 ст. 15 и ч. 1 ст. 23 Основ о нотариате). Их стоимость нотариус определяет самостоятельно в зависимости от сложности и суммы договора. Согласно письму УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093581@.2 расходы на услуги правового и технического характера, оказываемые нотариусом, можно учесть в составе прочих расходов на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги. Так же данные расходы должны быть экономически обоснованы, т.е.

связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Документальное оформление - с 1 января 2011 года в качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальное оформление, достаточно иметь бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий. Речь идет о бланке единого образца, утвержденном решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 21-22.12.2009 (письма Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198 и УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2 ).

Подробно см. 1. Ситуация, 2. Статья, 4,5. Рекомендация.

2. В бухгалтерском учете – можно, так как в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством в т.ч.:

- Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).

- Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете).

Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В бухгалтерском учете отразите данные расходы в составе прочих расходов:

В налоговом учете: можно, только в том случае если данные расходы являются экономически обоснованными, т.е. связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Подробно см. 4,5,6,8. Рекомендация, 7. Ситуация.

Относительно документального оформления – только если Квитанция-Договор по форме БО-17, содержит все необходимые реквизиты. Так как все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбухvip-версия

1.Ситуация:как при расчете налога на прибыль учесть сборы, которые взимаются нотариусами. Уплата сбора не связана с приобретением прав на недвижимость или нематериальные активы

Ответ на этот вопрос зависит от того, где совершались нотариальные действия: в государственной нотариальной конторе или у частного нотариуса.

В первом случае уплаченные сборы являются госпошлиной (ст.22 Основ законодательстваРФ о нотариате ). Поэтому в налоговом учете включите их в состав прочих расходов в полной сумме (подп.1 п.1 ст.264 НКРФ ).

Сборы, уплаченные частному нотариусу, госпошлиной не являются (ст.22 Основ законодательстваРФ о нотариате ). Их тоже можно учесть в составе прочих расходов, но в пределах тарифов, установленных законодательством (подп.16 п.1 ст.264 НКРФ ). То есть не более сумм, определенных в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Если тариф, фактически уплаченный частному нотариусу, окажется больше, то при расчете налога на прибыль разницу учесть нельзя (п.39 ст.270 НКРФ ).

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Нотариус вызван в офис: как учесть расходы на его услуги

Работодатель выдает сотруднику крупную денежную сумму (на покупку жилья) по договору займа. Сделку решено удостоверить нотариально. Но чтобы не тратить время на посещение нотариуса, его вызвали прямо в офис. В связи с этим возник вопрос: можно ли расходы на нотариальное удостоверение договора займа по месту нахождения работодателя списать за счет прибыли? На вопрос отвечают эксперты журнала «Зарплата».

Организация по просьбе работника выдает ему денежный заем (1 млн. руб.) на приобретение квартиры. Чтобы подстраховаться на случай невозврата (несвоевременного возврата), работодатель решил нотариально удостоверить договор займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ), пригласив нотариуса в офис. Какие расходы в связи с этим понесет компания? И какие из них можно учесть при налогообложении прибыли?
Е. Корикова, бухгалтер

Прежде чем ответить на поставленный вопрос, выясним, требуется ли нотариально заверять договор займа.

Договоры, требующие нотариального заверения

Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей (абз 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ )

Пунктом 1 статьи 158 ГК РФ предусмотрено, что сделки могут совершаться в устной или письменной форме (простой или нотариальной). По общему правилу нотариусы удостоверяют сделки, для которых законодательством установлена обязательная нотариальная форма. Однако такая форма установлена для небольшого количества сделок и договоров. Для работодателя могут представлять интерес:

- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме, как на основании требований закона, так и по желанию сторон (договор цессии) (п. 1 ст. 389 ГК РФ );
- перевод долга, основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме, как по требованию закона, так и по желанию сторон (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 398 ГК РФ);
- соглашение об уплате алиментов (п. 1 ст. 100 СК РФ );
- сделки, направленные на отчуждение доли (части доли) в уставном капитале ООО, за исключением случаев, установленных законом (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В подтверждение договора займа желательно получить у заемщика расписку, удостоверяющую передачу ему займа (п.2ст.808 ГК РФ)

Договор займа не относится к их числу. Если заимодавцем является юридическое лицо и сумма займа превышает не менее, чем в 10 раз МРОТ, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ ).

Тем не менее по желанию сторон нотариально можно удостоверить и такую сделку. Для этого заимодавец и заемщик должны предусмотреть в договоре, что он подлежит обязательному нотариальному удостоверению (подп. 2 п. 2 ст. 163 ГК РФ ).

Нотариальное удостоверение договоров регламентируется Основами законодательства РФ о нотариате, утвержденными ВС РФ от 11.02.93 № 4462-1 . далее — Основы о нотариате ).

Теперь разберемся, какие расходы понесет организация, решившая воспользоваться услугами нотариуса.

Госпошлина за удостоверение договора займа

До совершения нотариальных действий по удостоверению нотариусом договора организация должна уплатить государственную пошлину (подп. 3 п. 1 ст. 333.18 НК РФ ).

Предмет договора займа подлежит оценке исходя из указанной в договоре денежной суммы без учета процентов и финансовых санкций

По общему правилу при определении размера пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, в расчет берется сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7—10 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ.

Размер госпошлины за удостоверение договора займа зависит (абз. 2 ст. 1 . ст. 22 и 22.1 Основ о нотариате):

- от статуса нотариуса (нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, или частный нотариус);
- вида договора (требует он обязательного нотариального удостоверения или нет);
- места удостоверения договора (в нотариальной конторе или вне ее).

Удостоверение договора в нотариальной конторе

Размеры государственной пошлины (нотариального тарифа), взимаемой государственным или частным нотариусом в нотариальной конторе, представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1 Порядок взимания нотариусом нотариального тарифа за удостоверение договора займа

Заметим, если бы компания зарегистрировала договор займа в нотариальной конторе, она уплатила бы госпошлину в размере 5000 руб.

Удостоверение договора в офисе компании

За нотариальные действия, совершаемые вне нотариальной конторы, размер госпошлины (нотариального тарифа) увеличивается в полтора раза. Об этом сказано в пункте 2 статьи 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, в рассматриваемом случае за удостоверение договора займа вне помещения нотариальной конторы организация должна заплатить 7500 руб. (5000 руб. 1,5).

Далее разберемся, может ли компания учесть в расходах сумму уплаченной госпошлины.

Учет затрат на нотариальное удостоверение

Затраты на нотариальное удостоверение договора займа компания может учесть в расходах на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но при одном условии — такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@ ).

При этом по договорам:

- для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, размеры тарифа не должны превышать размеры госпошлин, утвержденных статьями 333.24 и 333.25 НК РФ;
- не требующим нотариального заверения, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного в статье 22.1 Основ о нотариате (письмо Минфина России от 30.05.2012 № 03-03-06/2/69 ).

А если в частной нотариальной конторе размер платы, взимаемой за нотариальное оформление, превышает установленные тарифы, вправе ли организация включить в расходы сумму, уплаченную частному нотариусу, в полном размере?

По мнению финансистов, нет (письмо от 20.05.2005 № 03-03-01-04/2/91 ). Если частный нотариус установил повышенный тариф, сумму превышения нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ ).

Дополнительные расходы, связанные с приездом нотариуса

Датой признания всех расходов, связанных с удостоверением договора займа, является дата совершения нотариальных действий (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ )

При нотариальном удостоверении договора займа у компании, помимо уплаты нотариального тарифа, возникнут иные расходы. Рассмотрим порядок их учета.

Если нотариус приехал в организацию по ее приглашению, компания должна возместить ему транспортные расходы (абз. 5 ст. 22 Основ о нотариате).

Может ли организация учесть их при налогообложении прибыли и на каком основании? Очевидно, что учесть их на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ нельзя, так как такие расходы не являются платой за нотариальное оформление документов.

Но поскольку возмещение затрат нотариусу предусмотрено законодательством, можно сделать вывод, что компания вправе учесть сумму возмещения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Конечно, при условии, что нотариус предоставит подтверждающие документы.

Какие документы может предоставить нотариус для подтверждения транспортных расходов (например, если организация заказала такси для своевременного прибытия нотариуса в офис)?

Подтвердить транспортные расходы на такси могут следующие документы:

- билет с проставленным временем отбытия и прибытия к месту встречи;
- распоряжение руководителя организации о выделении средств из кассы на оплату такси для доставки нотариуса к месту встречи с указанием причины необходимости привлечения такси (например, экономия времени, своевременное прибытие к сделке и т. д.).

Услуги правового, технического и консультационного характера

Например, разработка проекта договора — это услуга правового характера, его распечатка — технического, а разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий — консультационная

Помимо нотариальных действий, нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки, а также выполнять иные технические работы (абз. 3 ч. 1 ст. 15 и ч. 1 ст. 23 Основ о нотариате). Их стоимость нотариус определяет самостоятельно в зависимости от сложности и суммы договора.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093581@.2 расходы на услуги правового и технического характера, оказываемые нотариусом, можно учесть в составе прочих расходов на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Заметим, что никаких ограничений по суммам оплаты дополнительных услуг нотариуса НК РФ не предусмотрено.

Чтобы учесть названные выше услуги, в документе, выданном нотариусом, плата за такие услуги должна быть выделена отдельно.

Так, если бы нотариус, помимо удостоверения договора денежного займа, разработал его форму, при исчислении налога на прибыль затраты на удостоверение были бы учтены на основании подпункта 16 («плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление»), а на разработку формы — на основании подпункта 14 («расходы на юридические и информационные услуги») пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Оплата дополнительных услуг нотариуса — дело добровольное

Конституционный суд РФ в пункте 2.2 Определения от 01.03.2011 № 272-О-О указал, что получение дополнительных услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. И если он не согласен с формой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями, то навязывать их нотариус не имеет права.

Какие документы от нотариуса подтвердят расходы

С 1 января 2011 года в качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальное оформление, достаточно иметь бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий.Речь идет о бланке единого образца, утвержденном решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 21-22.12.2009 (письма Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198 и УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2 ).

Журнал «Зарплата», № 6, июнь 2013

3.Сатья:Плата нотариусу - прочий расход

Расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление могут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе прочих (если расходы документально подтверждены и произведены в производственной деятельности).

Журнал «Учет в торговле», № 10, октябрь 2013

4. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст.247 НКРФ ). Расходы учтите в денежной форме (п.3 ст.274 НКРФ ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

• экономически обоснованны ;
• документально подтверждены ;
• связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Способы признания расходов

В расчет налоговой базы расходы включайте одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 272 или 273 НК РФ).

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы .

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг ;
• расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров ;
• расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на НИОКР ;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст.264.1 НКРФ );
• прочие расходы .

Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

По своему экономическому содержанию все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по следующим статьям:

Такая классификация предусмотрена пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Помимо этой группировки, организации, применяющие метод начисления . подразделяют расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НКРФ ). Об их учете см. Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы .

Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников (п. 4 и 2 ст. 264, п.16 ст.255 НК РФ).

Расходы, не уменьшающие налоговую базу

При расчете налога на прибыль не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Они не уменьшают налоговую базу ни при каких условиях.

Особенности признания при расчете налога на прибыль отдельных видов расходов приведены в таблице .

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п.1 ст.252 НКРФ ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация:как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20декабря 2002г. №БГ-3-02/729 . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21апреля 2005г. №САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см. например, постановления ФАС Московского округа от 30мая 2013г. №А40-79395/12-90-422 и от 4сентября 2012г. №А40-9474/12-140-44 );
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАСРФ от 19января 2009г. №17071/08 , Конституционного судаРФ от 4июня 2007г. №320-О-П . постановления ФАС Московского округа от 11сентября 2013г. №А40-115264/12-90-585 . Восточно-Сибирского округа от 25февраля 2013г. №А78-5170/201 . Центрального округа от 24сентября 2012г. №А14-10351/2011 );
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см. например, постановления ФАС Центрального округа от 9апреля 2013г. №А35-7128/2012 . Северо-Кавказского округа от 25июля 2012г. №А53-11418/2011 );
– соответствие цен рыночному уровню (см. например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19ноября 2013г. №А33-16624/2012 . Волго-Вятского округа от 18марта 2011г. №А82-8294/2008 ).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27апреля 2007г. №ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп.49 п.1 ст.264 . подп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5сентября 2012г. №03-03-06/4/96 . от 21апреля 2010г. №03-03-06/1/279 ). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАСРФ от 12октября 2006г. №53 .

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя .

Ситуация:кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10апреля 2013г. №03-03-06/2/11897 . от 9октября 2012г. №03-03-06/1/535 . определениями Конституционного суда РФ от 25января 2012г. №134-О-О . от 4июня 2007г. №320-О-П . от 4июня 2007г. №366-О-П . постановлениями Президиума ВАСРФ от 10июля 2007г. №2236/07 . Пленума ВАСРФ от 12октября 2006г. №53 . а также окружной арбитражной практикой (см. например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17июля 2013г. №Ф03-2803/2013 . Волго-Вятского округа от 7августа 2012г. №А29-5041/2011 . Восточно-Сибирского округа от 26июня 2013г. №А19-18625/2012 ).

Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16мая 2007г. №Ф04-2797/2007(34036-А67-40) . от 17октября 2007г. №Ф04-7307/2007(39383-А46-26) . Восточно-Сибирского округа от 22февраля 2007г. №А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1 . от 16мая 2007г. №А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07 . Московского округа от 31января 2007г. №КА-А40/13706-06 . Дальневосточного округа от 31января 2007г. №Ф03-А51/06-2/5262 . Поволжского округа от 17мая 2007г. №А12-16837/06-С36 . Северо-Западного округа от 9апреля 2007г. №А05-5024/2006-12 ).

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

6. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п.1 ст.252 НКРФ ).

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

• первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
• другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см. например, определение Конституционного судаРФ от 4июня 2007г. №320-О-П . определение ВАСРФ от 17июня 2009г. №ВАС-5445/09 . постановление ФАС Северо-Западного округа от 17февраля 2009г. №А42-2570/2007 ).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п.2 Положения . утвержденного постановлением Правительства РФ от 23июля 2007г. № 470 ). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

• авансовые отчеты;
• товарные чеки;
• квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25июня 2013г. № ЕД-4-3/3/11515 .

Документы в электронном виде

Понесенные расходы можно подтвердить электронными документами. Для этого документ, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции. Возможность оформлять документы с электронной подписью при совершении гражданско-правовых сделок предусмотрена статьей 4 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ. При этом в данной норме приводятся условия, при соблюдении которых электронная подпись признается равнозначной собственноручной.

По требованию контролирующих ведомств (например, при проверках) организация должна за свой счет обеспечить изготовление бумажных копий документов, составленных в электронном виде. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11января 2011г. №03-03-06/1/3 . от 28июля 2010г. №03-03-06/1/491 . от 26ноября 2009г. №03-02-08/85 . от 27октября 2008г. №03-03-06/1/605 .

Документы без расшифровки подписей

Ситуация:можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, подтвержденные документами, в которых нет расшифровок подписей должностных лиц

По мнению представителей контролирующих ведомств, расходы по документам, оформленным с нарушением установленных правил, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Свою позицию представители налоговой службы мотивируют тем, что налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании первичных учетных документов (ст.313 НКРФ ). При этом понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п.1 ст.11 НКРФ . письмо Минфина России от 5апреля 2005г. №03-03-01-04/1/167 ).

Согласно пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности первичные учетные документы обязательно должны содержать расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Поэтому, если в документах, подтверждающих расходы организации, отсутствуют расшифровки подписей, при расчете налога на прибыль такие расходы учитывать нельзя.

Позиция налоговой службы находит поддержку в арбитражной практике (см. например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 4августа 2006г. №Ф03-А73/06-2/2540 и от 31мая 2006г. №Ф03-А73/06-2/1369 . Северо-Западного округа от 2февраля 2006г. №А13-1712/2005-28 ).

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что отдельные недостатки в оформлении первичных документов не влекут за собой автоматического отказа в признании расходов (см. например, постановления ФАС Московского округа от 19августа 2009г. №КА-А40/7963-09 . Северо-Кавказского округа от 28февраля 2007г. №Ф08-721/2007-293А ). В частности, в постановлении от 19августа 2009г. №КА-А40/7963-09 ФАС Московского округа указал, что отсутствие расшифровки подписей в акте приемки выполненных работ (при наличии такой расшифровки в договоре на их выполнение) не может быть основанием для исключения затрат на оплату работ из налоговой базы по налогу на прибыль.

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

7.Ситуация:можно ли учесть при расчете единого налога расходы, связанные с оплатой стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

В частных разъяснениях представители налоговой службы придерживаются следующей позиции. Перечень, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, не предусматривает такого вида расходов, как оплата стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов. Этот перечень закрыт, поэтому учитывать такие расходы при расчете единого налога при упрощенке неправомерно.

Более того, расходы, связанные с изготовлением ксерокопий, представители налогового ведомства признают экономически необоснованными (см. например, письмо УФНС России пог. Москве от 4июля 2007г. №20-12/063378 ). Хотя данное письмо посвящено учету расходов при расчете налога на прибыль, его положения могут быть распространены и на расчет единого налога при упрощенке (п.2 ст.346.16 . п.1 ст.252 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям (автономным учреждениям), применяющим упрощенку, учесть при расчете единого налога расходы на оплату услуг по изготовлению ксерокопий документов. Они заключаются в следующем.

Плату за изготовление копий документов можно включить в состав отдельных расходов, учет которых предусмотрен на упрощенке. Например, это могут быть:

• расходы, связанные с приобретением основных средств (подп.1 п.1 ст.346.16 НКРФ ). В случае покупки недвижимости, при регистрации которой необходимо предоставить копии ряда документов (п.3 ст.346.16 НКРФ . Закон от 21июля 1997г. №122-ФЗ );
• материальные расходы или расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 5 или 23 п. 1 ст. 346.16, п.2 ст.346.16 . подп.6 п.1 ст.254 НК РФ). В случае изготовления копии сертификата, необходимого для предъявления покупателю при продаже товаров (п.12 Правил, утвержденных постановлением ПравительстваРФ от 19января 1998г. №55 );
• расходы, связанные с получением лицензии на осуществляемый вид деятельности (подп.30 п.1 ст.346.16 НКРФ ). В случае подачи копий документов для получения лицензии, например, на образовательную деятельность (п.10 Положения, утвержденного постановлением ПравительстваРФ от 28октября 2013г. №966 ).

Для списания стоимости ксерокопий по указанным статьям затрат необходимо выполнить все требования, предъявляемые к расходам пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Возможность учета при упрощенке платы за изготовление ксерокопий документов подтверждает и арбитражная практика (см. например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6апреля 2006г. №А33-16826/05-Ф02-1353/06-С1 ). Вместе с тем, в отсутствие однозначных разъяснений законодательства по этому вопросу следование указанной позиции может привести к конфликту с проверяющими.

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

8. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии

Документы, с которыми работает бухгалтерия, можно разделить на две группы:

• документы налогового учета и отчетности;
• бухгалтерские документы.

К документам налогового учета и отчетности относятся формы налоговой отчетности и налоговые регистры.

Бухгалтерские документы делятся на три группы:

• формы отчетности;
• регистры бухучета;
• первичные документы.

Состав форм бухгалтерской отчетности зависит от того, является ли организация малым предприятием, а также коммерческой или некоммерческой организацией.

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам). Об этом сказано в части1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч.4 ст.9 Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
• подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни . а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч.3 ст.9 Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ ).

Первичные документы составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч.5 ст.9 Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ ).

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов. Такие разъяснения содержатся в информации Минфина России от 4декабря 2012г. №ПЗ-10/2012 . письме ФНС России от 23 июня 2014 г. № ЕД-4-2/11941 .

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной жизни постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:

• либо разработать форму документа самостоятельно;
• либо использовать унифицированную форму.

По общему правилу формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч.4 ст.9 Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированных форм.

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты . перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В унифицированные формы можно при необходимости добавлять реквизиты (вносить дополнительные строки, колонки и т. п.) либо исключать их. Исправленную унифицированную форму утвердите приказом (распоряжением) руководителя в качестве первичного документа.

Такие выводы следуют из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждаются информацией Минфина России от 4декабря 2012г. №ПЗ-10/2012 .

действительный государственный советник РФ 3-го класса

9. Справочники:Перечень бланков строгой отчетности, используемых при расчетах с населением

10. Рекомендация:Как организовать ведение бухучета

Основные правила бухучета

Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ и ряда нормативных документов . Так, при ведении бухучета нужно руководствоваться:

• федеральными и отраслевыми стандартами . До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухучета, утвержденные до 1 января 2013 года (ч.1 ст.30 Закона от 6декабря 2011г. №402-ФЗ ). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей Закону от 6декабря 2011г. №402-ФЗ (информация Минфина России от 4декабря 2012г. №ПЗ-10/2012 );
• положениями по бухучету (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ18/02 . ПБУ2/2008 . ПБУ16/02 и ПБУ8/2010 . организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ11/2008 );
• рекомендациями в области бухучета (например, письма Минфина России);
• стандартами экономического субъекта (т. е. это инструкции и положения, которые утвердила сама организация для того, чтобы упорядочить бухучет);
• другими документами в области регулирования бухучета.

Это следует из положений статей 4 и 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Законодательство устанавливает ряд требований к ведению бухучета:

1. Организация обязана вести бухучет в рублях;
2. Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).
3. Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете).
4. Не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета.
5. Вести бухучет нужно с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами ). При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета.

Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) . предусмотрев это в своей учетной политике (п.6.1 ПБУ1/2008 ).

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.