Рейтинг: 5.0/5.0 (1846 проголосовавших)Категория: Инструкции
При заполнении Отчета о движении денежных средств доходы в виде процентов по договорам займа и проценты от депозитов включаются в денежные потоки от инвестиционной деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств
* Коды строк Отчета о движении денежных средств указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
** В некоторых случаях денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто. Это необходимо, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц связаны с выплатами другим лицам. Например, свернуто отражаются:
Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.
*** При свернутом отражении налога на добавленную стоимость в Отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, уплаченными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).
Таким образом, суммы НДС могут отражаться в Отчете о движении денежных средств по строкам:
При определении показателя данных строк могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16. п. 12 ПБУ 23/2011).
БСС «Система Главбух» 2014
Елена Мелконян, эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств».
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств».
В «Отчете о движении денежных средств» (форма N 4) отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год.
Отчет составляется в рублях.
Если организация работает с валютой, то для того, чтобы указать в Отчете данные следует:
- рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;
- данные в валюте пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;
- полученные цифры суммируются.
При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности организации:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Текущей считается основная (уставная) деятельность организации.
Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы.
Также к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).
Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим организациям, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.
Обратите внимание: в каждом разделе формы N 4 есть свободные строки.
В них следует вписать существенные поступления денежных средств и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой.
Детализацию мелких поступлений и расходов отражать не следует.
Для заполнения формы N 4 используют информацию по следующим бухгалтерским счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках".
Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.
В данную строку вписывается общая сумма денег на банковских счетах организации и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Движение денежных средств по текущей деятельности Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков.По строке 210 Отчёта "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.
Для заполнения этой строки используются данные дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В строке 220 Отчёта "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" указываются доходы организации от реализации векселей, акций и облигаций.
Обратите внимание: если купля-продажа ценных бумаг является для организации основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".
Дивиденды от участия в других организациях, которые организация фактически получила в отчетном (прошлом) году, показываются в строке 230 "Полученные дивиденды".
Для заполнения этой строки используются данные из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
В строке 240 Отчёта "Полученные проценты" указывается сумма процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша организация от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.).
Для заполнения этой строки используется дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.
По строке 250 Отчёта "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" отражаются суммы, полученные вашей организацией по займам, которые вы выдали на срок более года.
Напоминаем, что в бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".
Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, также относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется счет 58, а в «Отчете о движении денежных средств» - строка 280 "Приобретение дочерних организаций".
Так как такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 укажите их в скобках.
В строке 290 Отчёта "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" отражаются суммы, перечисленные в отчетном году на оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства.
Данные для этой строки используются из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, показывается по строке 300 Отчёта "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений" (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п).
Для заполнения этой строки используются данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.
По строке 310 Отчёта "Займы, предоставленные другим организациям" указываются суммы займов, выданных вашей организацией в отчетном году.
Для учета займов, как и других финансовых вложений, используйте счет 58, субсчет "Предоставленные займы". Для заполнения этой строки используется оборот за отчетный год по этому субсчету.
Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности указывается по строке 340 Отчёта "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" (разница между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег).
В этом разделе раскрывается информация о полученных и израсходованных денежных средствах в рамках финансовой деятельности организации.
Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества.
В ней указывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) организацией собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году организация выпустила облигации, то средства от их продажи отражаются в этой строке. Суммы, полученные вашей организацией в долг от других организаций, укажите в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52. ).
Напоминаем, что иногда займы оформляют не договором, а векселем.
Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражаются погашенные вашей организацией суммы займов, предоставленных другими организациями.
Для заполнения этой строки используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.
Если организация взяла оборудование в лизинг, то заполняется строка "Погашение обязательств по финансовой аренде". В этой строке отражаются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году. По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" Отчёта показывается разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации.
В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" Отчёта показывается остаток денежных средств по всем видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой).
Остаток определяется как разница между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.
Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств организации за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпадать с остатком денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах организации по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года. Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Напоминаем, что показать в форме N 4 следует не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.
Незаменимый помощник бухгалтера - книга "Годовой отчет под редакцией Владимира Мещерякова" объяснит на примере порядок заполнения отчета о движении денежных средств.
Движение денежных средствПо состоянию на 1 января отчетного года ООО «Пассив» имеет остатки денежных средств:
— по счету 50 «Касса» — 3000 руб.;
— по счету 51 «Расчетный счет» — 60 000 руб.
По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: 3000 + 60 000 = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет «Пассива» в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). «Пассиву» поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Эти операции были отражены проводками:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
— 1 770 000 руб. — поступили деньги от покупателей;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 472 000 руб. — поступили авансы от покупателей.
По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:
1 770 000 руб. — 270 000 руб. + 472 000 руб. — 72 000 руб. = 1 900 000 руб.
В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь — денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
— 70 000 руб. — поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
— 70 000 руб. — признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит — увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций — по строке «прочие поступления».
Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС). Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
— 10 000 руб. — возвращен остаток подотчетных средств;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 210 000 руб. — поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления».
В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 944 000 руб. — перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 150 000 руб. — выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб. из них налог на прибыль — 130 000 руб. НДС — 200 000 руб. иные налоги — 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
— 360 000 руб. — перечислены налоги в бюджет.
Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 — 130 000 руб. в строку 4129 — 30 000 руб.
Про НДС — особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы — текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
— 210 000 руб. — выданы деньги из кассы.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи».
В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)
— 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) — поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58
— 80 000 руб. — возвращен предоставленный заем.
Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 885 000 руб. — перечислены деньги поставщикам основных средств;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определяют как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. — 700 000 руб. — 60 000 руб. =
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 — 144 000 — 200 000 + 180 000 — 135 000 = 43 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
— 12 000 руб. — поступил заем.
Сумма займа отражена по строке «получение кредитов и займов».
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
— 320 000 руб. — возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: 12 000 руб. + 70 000 руб. — 320 000 руб. = —238 000 руб. Эта сумма отражена в отчете в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 843 000 руб. + 310 000 руб. — 238 000 руб. = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
В учете операции отражены в рублях, но в отчете движение денежных средств нужно показать в тысячах рублей.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, пункт 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Разные строки отчетаПоступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о прибылях и убытках.
ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, — 20 000 руб. Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой — 220 000 руб. (200 000 + 20 000). Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов — по текущей деятельности.
Дата публикации: 28 Декабря 2012, 16:00
За первое полугодие 2016 года учреждения сдают "Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)". Представить ее нужно Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (п. 4 совместного письма от 17 марта 2016 г. Минфина России № 02-07-07/15237 и Казначейства России № 07-04-05/02-178).
Как заполнить ф. 0503723Отчет о движении денежных средств учреждения (форма 0503723) – новый. В нем предусмотрена детализация по статьям (подстатьям) КОСГУ. Показатели надо сформировать на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отнесенным на забалансовые счета 17 и 18, которые открыты к счетам 0 201 11 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000 и 0 210 03 000.
Обратите внимание, что показатели строк 421, 431, 441, 451, 461, 463, 501 отражают со знаком «минус». А строк 422, 432, 442, 452, 462, 464, 502 – со знаком «плюс».
Порядок заполнение формы 0503723Первые три графы во всех разделах отчета (ф. 0503723) пропустите. Они уже заполнены.
В графе 1 указано наименование показателя поступлений и выбытий.
В графе 2 – коды строк отчета.
В графе 3 – коды КОСГУ, соответствующие разделу отчета.
Разделы 1–3 заполните так: в графу 4 внесите данные за отчетный период, в графу 5 – за аналогичный период прошлого финансового года.
Заполнение граф в отчете о движении денежных средствВ разделе 1 отразите поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов.
Выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов покажите в разделе 2.
Показатели увеличения и уменьшения остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов заносят в раздел 3. В нем же фиксируют результат пересчета иностранной валюты в рубли, то есть курсовую разницу. Заполняя графы 4 раздела 3, учтите контрольные соотношения:
1) строка 501 = сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату + поступления денежных средств во временное распоряжение без учета некассовых операций;
2) строка 502 = сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату + выбытия денежных средств во временном распоряжении без учета некассовых операций.
Раздел 4 предназначен для аналитической информации по выбытиям по текущим и инвестиционным операциям. Укажите:
Популярные статьи по теме
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств за 2004 год.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (далее — Отчет, форма № 4) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.
В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Сдаем отчетность за 3 квартал без ошибок и с первого раза:В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете «Денежные средства» счета 50.
Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.
Движение денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Посмотрим, как заполняется графа 3 «За отчетный период» в Отчете о движении денежных средств за 2004 год.
Вот еще несколько материалов, которые избавят от ошибок: Входной показательВ строке «Остаток на начало отчетного года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января 2004 года). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2003 год.
Если на конец 2003 года организация имела остаток средств в иностранной валюте, заполнять строку «Остаток на начало отчетного года» путем такого переноса нельзя. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы № 4 за 2004 год должны быть пересчитаны по курсу Банка России на 31 декабря 2004 года (а в форме за 2003 год они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря 2003 года).
Если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты нет, показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 должен равняться показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50) баланса за 2004 год.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»В этом разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д.
Поступления от текущей деятельностиРаздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.
Посмотрим, как заполняются эти строки.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.
Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.
Организации, основной вид деятельности которых — передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.
Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы № 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам.
Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки.
Строка «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:
Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». В этой строке указываются:
Строка «На оплату труда». В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).
Обратите вниманиеВ данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70. Для них в форме № 4 предусмотрена отдельная строка.
Строка «На выплату дивидендов, процентов». Показатель этой строки определяется как сумма следующих величин:
Обратите вниманиеCуммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Строка «На расчеты по налогам и сборам». В данной строке отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает ЕСН на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.
Кроме того, здесь организация может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.
Строка «На прочие расходы». В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». В частности, в этой строке отражаются:
Итоги по текущей деятельностиРаздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.
Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»В этом разделе отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.
Поступления от инвестиционной деятельностиВ начале раздела расположены строки, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности.
Эти строки заполняются следующим образом.
Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». В ней указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т. п.
Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.
Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности.
В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.
В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме № 4 по рассматриваемой строке.
Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» не показывается. Она отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной реализации, или в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» как доход от продажи внеоборотных активов, если вексель был выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т. п.
Строка «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
Строка «Полученные проценты». В этой строке отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.
Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).
Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». В ней показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Расходы по инвестиционной деятельностиПосле того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, бухгалтер приступает к формированию показателей строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.
Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.
Строка «Приобретение дочерних организаций». В уставном капитале дочернего предприятия основная часть акций (долей) принадлежит материнской организации. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе дочерней, — это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).
Указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». В строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).
Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Строка «Займы, предоставленные другим организациям». В данной строке отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Итоги по инвестиционной деятельностиРаздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»В разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т. д.
Поступления от финансовой деятельностиРаздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.
Рассмотрим подробнее, как заполняются показатели этих строк.
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг». Эту строку заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей).
Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями». В этой строке отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Расходы по финансовой деятельностиПосле того как в форме № 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)». В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке «На выплату дивидендов, процентов» в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде». Строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг. В ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю.
Эти суммы учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Итоги по финансовой деятельностиИтоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.
Итоговые строки формы № 4Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.
Значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.
Форма № 4 составлена правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме № 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы № 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.
Пример 112 мая 2004 года ООО «Надежда» получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 28,99 руб./долл. США.
13 июля 2004 года ООО «Надежда» перечислило иностранному поставщику 3000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, — 29,13 руб./долл. США.
На отчетную дату (31 декабря 2004 года) курс Банка России составил 27,75 руб./долл. США.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер отразил в форме № 4 движение валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2004 года:
(4000 долл. США – 3000 долл. США) х 27,75 руб./долл. США = 27 750 руб.
В бухгалтерском учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций:
(4000 долл. США х 28,99 руб./долл. США) – (3000 долл. США х 29,13 руб./долл. США) = 28 570 руб.
Чтобы рассчитать показатель строки «Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю», бухгалтер ООО «Надежда» определил разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:
27 750 руб. – 28 570 руб. = –820 руб.
Получился отрицательный показатель, поэтому в форме № 4 бухгалтер указал его в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.
Рассмотрим пример заполнения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» за 2004 год.
Пример 2ООО «Надежда» занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.
Остаток денежных средств на начало 2004 года — 67 930 руб.
В 2004 году в бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:
За 2004 год бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:
Бухгалтер ООО «Надежда» заполнит форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» за 2004 год следующим образом.
В графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» необходимо перенести показатели из графы 3 «За отчетный год» формы № 4 за 2003 год.
По состоянию на 1 января 2004 года остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы № 4 за 2003 год, — 67 930 руб.
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2004 года он составлял 27,75 руб./долл. США.
Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».
Этот показатель равен:
2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х 27,75 руб./долл. США = 3 160 000 руб.
Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:
Далее заполняется строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:
3 160 000 руб. – 999 000 руб. – 689 000 руб. – 24 000 руб. – 544 320 руб. = 903 680 руб.
Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке «Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Эта же сумма показывается по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Оба показателя записываются в круглых скобках.
Средства по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Такая же сумма указывается в строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки — 1 066 680 руб. (903 680 руб. – 287 000 руб. + 450 000 руб.).
Значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» исчисляется как сумма строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель этой строки равен 1 134 610 руб. (67 930 руб. + 1 066 680 руб.).
По строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» бухгалтер ООО «Надежда» укажет 820 руб. в круглых скобках (порядок расчета этого показателя см. в примере 1).
Форма № 4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из нее исключаются.
Образец заполнения Отчета см. на с. 71.
Материалы по теме подотчетные средства вы можете найти в статье: «Как перечислить подотчетные средства на банковскую карту»
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
