Рейтинг: 4.5/5.0 (1870 проголосовавших)Категория: Руководства
В экономической литературе АХД классифицируется по разным признакам, что имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, АХД делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой (теория АХД), который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях экономики.
Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности и как следствие — характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны, а это вызывает необходимость раз работки межотраслевого анализа (теории АХД). Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу — необходимое условие грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух предприятий или более. Такой анализ направлен на поиск новшеств и выявление резервов повышения эффективности работы анализируемого предприятия.
По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный (перспективный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и планов-прогнозов, предупреждения нежелательных последствий на основе оценки чувствительности результативных показателей к изменению факторов внешнего и внутреннего характера.
Последующий (ретроспективный, исторический) анализ осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он используется для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных и стратегических штанов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня предпринимательских рисков.
Перспективный и ретроспективный анализ тесно связаны. Именно ретроспективный анализ дает возможность видеть перспективу. Он является основой перспективного анализа. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, раскрыть последствия ранее принятых Управленческих решений, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Понимание прошлого — необходимая предпосылка предвидения будущего.
В свою очередь, от глубины и качества предварительного анализа зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые
или прогнозные показатели недостаточно обоснованы и реальны, то их последующий анализ вообще теряет смысл.
Ретроспективный анализ, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Его цель — оперативно оценивать изменения относительно заданных параметров, выявлять нежелательные отклонения и причины их возникновения, своевременно принимать корректирующие меры по их устранению. Он должен проводиться в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать причины, порождающие эти отклонения. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовойдеятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.
Итоговый анализ изучает результаты работы за отчетный период (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная и объективная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
Оперативный и итоговый анализ взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно выявлять и ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.
Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, долгосрочный — свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый. Он дает ответы на самые общие вопросы, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, легче принимать тактические решения. В условиях рыночной конкуренции стратегический анализ становится неотъемлемой частью управленческой деятельности. По своему содержанию этот анализ представляет собой этап предплановых исследований, на котором системно изучаются внутренние и внешние факторы функционирования предприятия.
По периодичности проведения анализ делится на периодический и разовый. Периодический анализ делается регулярно за соответствующие отрезки времени (смену, день, месяц, квартал, год). Разовый анализ проводится в связи с разными обстоятельствами единовременного характера(переход на новую технологию, изменение структуры производства и т.д.).
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами, партнерами по бизнесу.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом исследуются только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции, изменения ассортимента продукции и т.д.
Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из нескольких подсистем: операционной (техника, технология, организация производства), финансовой, инвестиционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, институциональной и т.д. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности.
В связи с этим по аспектам исследования выделяют финансовый, технико-экономический, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико экологический, функционально-стоимостный, логистический, институциональный и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс исследования финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Основное его назначение — диагностика и прогнозирование финансового состояния предприятия.
Внутрифирменный финансовый анализ проводится финансовыми службами предприятия. Он направлен на изучение процессов формирования, размещения и эффективного использования капитала на всех стадиях его кругооборота. Основная его цель — поиск резервов и разработка программы конкретных мероприятий по повышению доходности и наращиванию величины собственного капитала, укреплению финансового состояния предприятия и уменьшению финансовых рисков. Результаты его являются коммерческой тайной.
Технико-экономический анализ ориентирован на изучение организационного и научно-технического уровня предприятия, изыскание инноваций в области совершенствования техники, технологий и организации производства в целях повышения эффективности операционной деятельности и усиления конкурентных преимуществ предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи технических и экономических явлений, их влияние друг на друга и на конечные финансовые результаты. Проводят его совместно технические и экономические службы предприятия.
Социально-экономический анализ изучает причинно-следственную взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствования. Его цель — выявление возможностей дальнейшего развития социальной сферы, улучшения условий труда и повышения уровня его мотивации, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия. Экономико-экологический анализ — составная часть управления природоохранной деятельностью предприятия, основным содержанием которого является исследование взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию. Его цель — обоснование тактической и стратегической политики по вопросам охраны окружающей среды, создания экологически чистой продукции, безопасного производства и повышения эффективности природоохранных мероприятий.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, для обоснования оптимального варианта инвестиционного проекта.
функционально-стоимостный анализ (ФСА) — это метод системного исследования объекта на стадии проектирования, направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами изделия и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию. Предметом его исследования являются функции, которые выполняет объект, и затраты на их обеспечение. Поиск более эффективных и более дешевых способов выполнения главных функций изделия или процесса (путем технических, технологических, организационных и других изменений производства) при одновременном исключении лишних функций позволяет существенно сократить затраты на изготовление изделия и повысить его потребительские свойства (надежность, удобство эксплуатации, дизайн и т.д.). Основная задача ФСА — создание такого варианта изделия, который наиболее полно удовлетворял бы основным функциональным запросам потребителя и был бы наиболее экономичным с точки зрения производителя В последние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта на принципах «точно вовремя». Логистика становится условием успеха, важным стратегическим инструментом поддержания конкурентоспособности предприятия на рынках с сильной конкуренцией.
В ходе институционального анализа оценивается организационная, правовая, политическая обстановка, в рамках которой будет осуществляться деятельность предприятия, изучаются нормативная база, отношения с местными властями, партнерами и контрагентами по бизнесу и вырабатывается стратегическая и тактическая политика предприятия в области делового сотрудничества с ними, что также способствует повышению эффективности функционирования предприятия.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, ситуационный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ, SWOT-анализ, ABC-анализ и т.д.
Качественный анализ — это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, это свидетельствует о возрастании остатков незавершенного производства; если темпы роста товарной продукции выше темпов реализации продукции — это признак затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств, замедление оборачиваемости капитала, хроническая убыточность — индикаторы вероятности банкротства предприятия.
Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких, фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Ситуационный анализ можно охарактеризовать как процесс подготовки информации для управления конкретной ситуацией в изменяющейся среде. Он позволяет исходя из глубокого понимания ситуации и динамики ее развития вырабатывать более обоснованные управленческие решения и принимать своевременные меры по предотвращению кризисного состояния. Для его проведения требуются системное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение генерировать и анализировать альтернативные варианты решений в условиях полной или частичной неопределенно сти. Возможность проанализировать ситуацию, заранее предвидеть ожидаемые ее изменения и принять соответствующие корректирующие меры по минимизации отрицательных последствий ситуации позволяет избежать значительных потерь.
Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью определяют критические величины объема продаж, цены, постоянных и переменных расходов, при достижении которых финансовый результат будет равен нулю. Оптимальный уровень производства оказывается в точке пересечения кривых предельных издержек и предельного дохода. Знание критических и предельных величин позволяет более эффективно управлять бизнес-процессами.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования производственного потенциала предприятия.
SWOT-анализ (strengths — сила, weaknesses — слабость, opportunities — возможности, threats — угрозы) используется в стратегическом планировании. Его назначение — установить потенциальные внутренние сильные и слабые стороны предприятия, потенциальные внешние возможности и угрозы для бизнеса.
Потенциальные внутренние сильные стороны — это наличие необходимых финансовых ресурсов для развития бизнеса, позитивный имидж у потребителей, позиция признанного лидерства на рынке, умение избежать сильного давления со стороны конкурентов, преимущество в затратах, эффективные рекламные мероприятия, совершенные технологии, большие возможности производства и т.д.
Потенциальные внутренние слабые стороны — это устаревшее оборудование, низкая прибыльность, низкий профессиональный уровень управленческого и производственного персонала, низкий имидж на рынке, плохо отработанная стратегия развития предприятия, плохая организация маркетинговой деятельности, слабая сбытовая сеть, высокая себестоимость продукции, отсутствие ресурсов на финансирование необходимых изменений в стратегии и т.д.
Потенциальные внешние возможности — это способность обслуживать дополнительные группы потребителей, возможность
выхода на новые рынки, расширения ассортимента продукции, быстрого развития при внезапном повышении спроса на рынке, появлении новых технологий и т.д.
Потенциальные внешние угрозы — это выход на рынок иностранных конкурентов с более низкой себестоимостью продукции, медленный рост рынка, неблагоприятное изменение курсов иностранных валют или таможенной и законодательной политики правительств других стран, смена потребностей и вкусов потребителей, увеличение спроса на товары-заменители и т.д.
Экспертная оценка данных индикаторов и весомости каждого из них позволит взвесить сильные и слабые стороны предприятия и учесть их при выработке стратегической политики развития бизнеса.
АВС-анализ — важный инструмент, используемый на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.
Классификация управленческих задач в соответствии с их приоритетами способствует концентрации усилий на решении важнейших задач, выполнении наиболее срочных работ, делегировании менее важных задач сотрудникам более низкого звена управления. В результате менеджеры более высокого уровня больше времени могут уделять проблемам стратегического характера.
В процессе управления запасами ЛВС-анализ позволяет сконцентрировать внимание на движении наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей, от которых в наибольшей степени зависят процесс производства и эффективность складской и закупочной деятельности.
Каждая форма АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
В экономической литературе АХД классифицируется по разным признакам, что имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, АХД делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой (теория АХД), который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях экономики.
Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности и как следствие — характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны, а это вызывает необходимость раз-
работки межотраслевого анализа (теории АХД). Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу — необходимое условие грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух предприятий или более. Такой анализ направлен на поиск новшеств и выявление резервов повышения эффективности работы анализируемого предприятия.
По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный <перспективный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и планов-прогнозов, предупреждения нежелательных последствий на основе оценки чувствительности результативных показателей к изменению факторов внешнего и внутреннего характера.
Последующий (ретроспективный, исторический) анализ осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он используется для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных и стратегических планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня предпринимательских рисков.
Перспективный и ретроспективный анализ тесно связаны. Именно ретроспективный анализ дает возможность видеть перспективу. Он является основой перспективного анализа. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, раскрыть последствия ранее принятых управленческих решений, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Понимание прошлого — необходимая предпосылка предвидения будущего.
В свою очередь, от глубины и качества предварительного анализа зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые
или прогнозные показатели недостаточно обоснованы и реальны, то их последующий анализ вообще теряет смысл.
Ретроспективный анализ, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Его цель - оперативно оценивать изменения относительно заданных парамет- ров, выявлять нежелательные отклонения и причины их возникно- вения, своевременно принимать корректирующие меры по их устра- нению. Он должен проводиться в течение того отрезка времени в котором возникли и продолжают действовать причины, порождающие эти отклонения. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.
Итоговый анализ изучает результаты работы за отчетный период (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная и объективная оценка деятельности предприятия по ис- пользованию имеющихся возможностей.
Оперативный и итоговый анализ взаимосвязаны и дополняют друг; друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно выявлять и ликвидировать недостатки в процессе произ-водства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятель- ности за соответствующие периоды, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.
Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, долгосрочный — свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый. Он дает ответы на самые общие вопросы, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, легче принимать тактические решения. В условиях рыночной конкуренции стратегический анализ становится неотъемлемой астью управленческой деятельности. По своему содержанию этот анализ представляет собой этап предплановых исследований, на котором системно изучаются внутренние и внешние факторы функционирования предприятия.
По периодичности проведения анализ делится на периодический и разовый. Периодический анализ делается регулярно за соответствующие отрезки времени (смену, день, месяц, квартал, год). Разовый анализ проводится в связи с разными обстоятельствами единовременного характера (переход на новую технологию, изменение структуры производства и т.д.).
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний <управленческий) анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами, партнерами по бизнесу.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом исследуются только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции, изменения ассортимента продукции и т.д.
Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из нескольких подсистем: операционной (техника, технология, организация производства), финансовой, инвестиционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, институциональной и т.д. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим по аспектам исследования выделяют финансовый, технико-экономический, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический, институциональный и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс исследования финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Основное его назначение — диагностика и прогнозирование финансового состояния предприятия.
Внутрифирменный финансовый анализ проводится финансовыми службами предприятия. Он направлен на изучение процессов формирования, размещения и эффективного использования капитала на всех стадиях его кругооборота. Основная его цель — поиск резервов и разработка программы конкретных мероприятий по повышению доходности и наращиванию величины собственного капитала, укреплению финансового состояния предприятия и уменьшению финансовых рисков. Результаты его являются коммерческой тайной.
Технико-экономический анализ ориентирован на изучение организационного и научно-технического уровня предприятия, изыскание инноваций в области совершенствования техники, технологии и организации производства в целях повышения эффективности операционной деятельности и усиления конкурентных преимуществ предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи технических и экономических явлений, их влияние друг на. друга и на конечные финансовые результаты. Проводят его совместно технические и экономические службы предприятия.
Социально-экономический анализ изучает причинно-следственную взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствования. Его цель — выявление возможностей дальнейшего развития социальной сферы, улучшения условий труда и повышения уровня его мотивации, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия.
Экономико-экологический анализ — составная часть управления природоохранной деятельностью предприятия, основным содержанием которого является исследование взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию. Его цель — обоснование тактической и стратегической политики по вопросам охраны окружающей среды, создания экологически чистой продукции, безопасного производства и повышения эффективности природоохранных мероприятий.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функци бнирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, для обоснования оптимального варианта инвестиционного проекта.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) — это метод системного исследования объекта на стадии проектирования, направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами изделия и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию. Предметом его исследования являются функции, которые выполняет объект, и затраты на их обеспечение. Поиск более эффективных и более дешевых способов выполнения главных функций изделия или процесса (путем технических, технологических, организационных и других изменений производства) при одновременном исключении лишних функций позволяет существенно сократить затраты на изготовление изделия и повысить его потребительские свойства (надежность, удобство эксплуатации, дизайн и т.д.). Основная задача ФСА — создание такого варианта изделия, который наиболее полно удовлетворял бы основным функциональным запросам потребителя и был бы наиболее экономичным с точки зрения производителя.
В последние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта на принципах «точно вовремя». Логистика становится условием успеха, важным стратегическим инструментом поддержания конкурентоспособности предприятия на рынках с сильной конкуренцией.
В ходе институционального анализа оценивается организационная, правовая, политическая обстановка, в рамках которой будет осуществляться деятельность предприятия, изучаются нормативная база, отношения с местными властями, партнерами и контрагентами по бизнесу и вырабатывается стратегическая и тактичеекая политика предприятия в области делового сотрудничества с ними, что также способствует повышению эффективности функ-ционирования предприятия.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, ситуационный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ, SWOТ- анализ, АВС-анализ и т.д.
Качественный анализ — это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, это свидетельствует о возрастании остатков незавершенного производства; если темпы роста товарной продукции выше темпов реализации продукции — это признак затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств, замедление оборачиваемости капитала, хроническая убыточность — индикаторы вероятности банкротства предприятия.
Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких, фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Ситуационный анализ можно охарактеризовать как процесс подготовки информации для управления конкретной ситуацией в изменяющейся среде. Он позволяет исходя из глубокого понимания ситуации и динамики ее развития вырабатывать более обоснованные управленческие решения и принимать своевременные меры по предотвращению кризисного состояния. Для его проведения требуются системное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение генерировать и анализировать альтернативные варианты решений в условиях полной или частичной неопределенно сти. Возможность проанализировать ситуацию, заранее предвидеть ожидаемые ее изменения и принять соответствующие корректирующие меры по минимизации отрицательных последствий ситуации позволяет избежать значительных потерь.
Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью определяют критические величины объема продаж, цены, постоянных и переменных расходов, при достижении которых финансовый результат будет равен нулю. Оптимальный уровень производства оказывается в точке пересечения кривых предельных издержек и предельного дохода. Знание критических и предельных величин позволяет более эффективно управлять бизнес-процессами.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования производственного потенциала предприятия.
SWOT-анализ <strengths — сила, weaknesses— слабость, opportunities— возможности, threats— угрозы) используется в стратегическом планировании. Его назначение — установить потенциальные внутренние сильные и слабые стороны предприятия, потенциальные внешние возможности и угрозы для бизнеса.
Потенциальные внутренние сильные стороны — это наличие необходимых финансовых ресурсов для развития бизнеса, позитивный имидж у потребителей, позиция признанного лидерства на рынке, умение избежать сильного давления со стороны конкурентов, преимущество в затратах, эффективные рекламные мероприятия, совершенные технологии, большие возможности производства и т.д.
Потенциальные внутренние слабые стороны — это устаревшее оборудование, низкая прибыльность, низкий профессиональный уровень управленческого и производственного персонала, низкий имидж на рынке, плохо отработанная стратегия развития предприятия, плохая организация маркетинговой деятельности, слабая сбытовая сеть, высокая себестоимость продукции, отсутствие ресурсов на финансирование необходимых изменений в стратегии и т.д.
Потенциальные внешние возможности — это способность обслуживать дополнительные группы потребителей, возможность выхода на новые рынки, расширения ассортимента продукции 1. быстрого развития при внезапном повышении спроса на рынке, появлении новых технологий и т.д.
Потенциальные внешние угрозы — это выход на рынок иностранных конкурентов с более низкой себестоимостью продукции, медленный рост рынка, неблагоприятное изменение курсов иностранных валют или таможенной и законодательной политики правительств других стран, смена потребностей и вкусов потребителей, увеличение спроса на товары-заменители и т.д.
Экспертная оценка данных индикаторов и весомости каждого из них позволит взвесить сильные и слабые стороны предприятия и учесть их при выработке стратегической политики развития бизнеса.
ABC-анализ — важный инструмент, используемый на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.
Классификация управленческих задач в соответствии с их приоритетами способствует концентрации усилий на решении важнейших задач, выполнении наиболее срочных работ, делегировании менее важных задач сотрудникам более низкого звена управления. В результате менеджеры более высокого уровня больше времени могут уделять проблемам стратегического характера.
В процессе управления запасами ABC-анализ позволяет сконцентрировать внимание на движении наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей, от которых в наибольшей степени зависят процесс производства и эффективность складской и закупочной деятельности.
Каждая форма АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Вступительное слово автора Актуальность дисциплины Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, в ы являются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая страт е гия его развития. Комплексный анализ хозяйственной деятельности - это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для, их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать сущес т вующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принима е мых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэт о му овладение методикой комплексного экономического анализа менеджер а ми всех уровней является составной частью их профессиональной подгото в ки. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть совр е менными методами экономических исследований, мастерством системного, комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анал и за, они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу этого освоение основ эк о номического анализа полезно каждому, кому приходится участвовать в пр и нятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испыт ы вать на себе их последствия. Основная цель изучения данной учебной дисциплины - формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем освоения метод о логических основ и приобретения практических навыков анализа хозяйс т венной деятельности, необходимых в практической работе. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущнocть экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резе р вы повышения эффективности деятельности предприятия. Курс «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» является одним из ключевых в процессе подготовки специал и стов и является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все дисциплины, из у чаемые студентами экономических специальностей, способствует формированию аналитического мышления будущего специал и ста. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и ф и нансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание произво д ственно-финансовой деятельности предприятия. При изложении материала авторы исходили из того, что изучающие данный предмет уже знакомы с вопросами экономики, организацией и планированием производства, бухгалтерским учетом и отчетностью, статист и кой, финансовым менеджментом, маркетингом и другими смежными дисц и плинами, на которые опирается анализ финансово-хозяйственной деятельн о сти. Состав учебно-методического компле к са: 1. презентация дисциплины «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» дает краткую характеристику учебного материала и отображает о с новные положения тем; 2. материалы программного блока являются нормативными док у ментами, на основе которых строится учебный процесс по дисциплине; 3. учебно-практическое пособие предназначено для изложения структурирова н ного учебного материала по дисциплине; 4. тестовые задания доступны только в электронной версии и содержат материалы для самоконтроля и итогов о го контроля. Полная версия УМК представлена в электронном виде на CD - ROM и в сетевой программной оболочке «Пегас» по адресу http://pegas.bsu.edu.ru . П е чатная версия включает в себя учебно-практическое пособие и глоссарий. Данный курс сориентирован как на самостоятельную познавательную деятельность слушателей, так и на их умение работать с литературными и нормативными источниками. Обратите внимание, что большая часть пра к тических заданий предусматривает решение задач. При изучении данного курса вам предстоит стол к нуться со следующими видами работ: · изучение теоретического материала; · тестирование для самопроверки; · ответы на вопросы в конце темы; · решение ситуационных задач; · выполнение курсовой работы. Все лекции дисциплины завершаются вопросами для самопроверки. Обратите внимание на то, что по окончании изучения дисциплины Вам пре д лагается пройти тестирование для самопроверки и подготовить курсовую р а боту. Курс разработан группой авторов преподавателей кафедры Экономики и управления на предприятии (в городском хозяйстве) к.э.н. доцентом Яки м чук Светланой Васильевной Раздел I. Методологические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности Тема 1. Предмет, виды и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его роль в управлении Цель: Изучить предмет, виды и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его роль в упра в лении Задачи: Рассмотреть п онятие анализа финансово-хозяйственной де я тельности, его цель ; в иды АФХД и их классификаци ю; и спользование анал и за финансово-хозяйственной деятельности для диагностики деятельности о р ганизаций 1.1 Понятие анализа финансово-хозяйственной деятельности, его цель Определение 1. Анализ - это расчленение, мысленное или реальное, изучаемого объекта на составные элементы. Цель анализа - получение новых знаний об изучаемом объекте для дальнейшего его изменения (т.е. для управления им). Анализ неразрывно связан с синтезом, т.е. соединением отдельных частей в ед и ное целое. Центральное место в экономическом анализе занимает всевозможная отчетность, в первую очередь конечно бухгалтерская. Чаще всего для целей анализа используется бухгалтерский баланс. Он является одним из основных инструментов управления экономикой предприятия, а также используется как инструмент контроля. В России и на Западе активно используется понятие "экономический анализ", однако смысловая нагрузка этого термина и содержательное напо л нение скрывающейся за ним дисциплины совершенно различны. На Западе экономический анализ трактуется в духе работ П. Самуэльсона и Й. Шумп е тера и, в известном смысле, является синонимом термина "экономическая теория". Что касается отечественной аналитической науки, то в работах С.К. Татура, С.Б. Барнгольц, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета и др. АФХД (анализ хозяйственной деятельности) трактуется гораздо более узко и, в некотором смысле, приземленно - как напра в ление, связанное с изложением методов и техники аналитических расчетов на уровне предприятия в условиях директивной экономики. Отличительные ос о бенности данного анализа состоят в следующем: он проводится обычно в ретроспективном аспекте; его квинтэ с сенцией являются: а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и б) жестко детерминированный факторный анализ; он затраг и вает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с поз и ции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельн о сти. Ниже представлен один из вариантов логических построений в отношении структ у рирования аналитических дисциплин (рис. 1).Рис. 1. Фрагмент классификации видов экономический анализ
Определение 2. В приложении к сфере экономических отношений под ан а лизом в широком смысле, т.е. экономическим анализом, можно понимать анализ в экономике как совокупности отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ, т.е. этот термин дает обобщенную характеристику аналитических процедур вообще, закл ю чающихся в использовании некоторых моделей и методов, применяемых для оценки, осмысления и обо с нования явлений или действий в экономике.
В рамках общей экономической теории принято выделять макро- и микроэкономику. Макроэкономика занимается исследованием функционир о вания национальных экономических систем на основе формирующихся ма к ропропорций (объекты изучения: общий уровень цен, занятость, национальный продукт, государственный бюджет, рынки проду к тов, труда и капитала и др.). Микроэкономика исследует поведение отдельных экономических зак о номерностей, и/или субъектов (объекты изучения: цена отдельного ресурса, и з держки, механизм функционирования фирмы, полезность, конкурентность, мотивация труда, действия потребителя и др.). Совокупности аналитических процедур в системе макро- или микроэкономики называются соответственно макроэкономическим и микр о экономическим анализом.
С известной долей условности можно утверждать, что ядром микр о экономики является оценка поведения фирмы как основной экономической ячейки любой национальной экономики, поскольку в этом случае с неизбе ж ностью затрагиваются и все другие объекты изучения - цена, издержки, м о тивация труда и т. п. Поэтому можно сформулировать понятие анализа эк о номики предприятия (с большой долей условности его можно назвать микр о экономическим анализом в узком смысле), понимая под ним анализ в сист е ме управления деятельностью предприятия. Поскольку управленческие де й ствия в отношении хозяйствующего субъекта весьма разнородны и разн о плановы (сравните, например, анализ оптимальности бюджета капиталовл о жений, анализ себестоимости и анализ оптимальности ресурсных потоков между подразделениями предприятия), для последующей градации в качес т ве критериального можно выбрать признак денежного измерителя. В соо т ветствии с этим признаком анализ экономики предприятия целесообразно подра з делить на технико-экономического анализа (критерии и показатели не обязательно в стоимостной оценке) и анализ финансово-хозяйственной де я тельности предприятия (доминанта денежного измерителя в конструиров а нии ключевых критериев и показателей). Последний может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный. Ф и нансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользоват е лей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.
1.2 Виды АФХД и их классификацияВ экономической литературе АХД классифицируется по различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач.
По отраслевому признаку АХД делится на отраслевой (промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли и т.д.), учитывающий специфику деятельности отдельных отраслей, и межотраслевой (теория АХД), являющийся теоретической и методологической основой отраслевых методик анализа.
По признаку времени различают предварительный анализ (до совершения хозяйственных операций) и последующий анализ (после совершения хозяйственных операций). Предварительный (перспективный) анализ необходим для обоснования планов и управленческих решений. Последующий (ретроспективный, исторический) используют для изучения тенденций развития предприятия, контроля за выполнением принятых планов и диагностики его состояния. Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.
В свою очередь, от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые или прогнозные показатели недостаточно обоснованы и реальны, то их последующий анализ вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ подразделяется на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период (месяц, квартал, год). Его ценность заключается в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию ·имеющихся возможностей.
Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.
Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный - свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный - стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован, чем первый, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, то легче принимать тактические решения.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его отдельных сегментов. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий.
Межфирменные сравнения проводятся с целью:
· показать руководству, как соотносятся результаты работы своего предприятия и аналогичных предприятий;
· привлечь внимание руководства к сильным и слабым сторонам бизнеса;
· дать руководству объективную базу для оценки эффективности функционирования предприятия и внесения корректив в его стратегическую и тактическую политику.
Самое последнее достижение в области межфирменного сравнительного анализа - бенчмаркинг. Это система раннего предупреждения о назревающих проблемах, основанная на исследовании достижений науки и практики не только в собственной отрасли, но и в других отраслях. Она используется в качестве инструмента получения информации, которая требуется для поддержания и достижения преимуществ в конкуренции. Бенчмаркинг помогает понять суть расхождений между достигнутыми результатами предприятия и лидерами, делает менеджеров более чувствительными и восприимчивыми к не-обходимости поиска новаций, создает базу для инновационной деятельности, помогает высшему руководству в оптимизации стратегических и тактических управленческих решений по ликвидации отставания в собственном бизнесе и· занятии лидерских позиций на рынке продуктов и услуг.
По аспектам исследования выделяют финансовый, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, маркетинговый, инвестиционный, экономико-экологический, функцио-нально-стоимостный, логистический и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Его основное назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявлении резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стра-тегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности. Его проводят экономические службы предприятия и вышестоящих органов управления, социологические лаборатории, статистические органы и Т.п.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия: рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.
Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции этого объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узловых деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.
В последние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта по принципы «точно вовремя». Логистика становится основным ключом к успеху, важным стратегическим инструментом поддержания конкурентоспособности предприятия на рынках с сильной конкуренцией.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ и др.
Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ базируется на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства; если темпы роста товарной продукции выше темпов реализации продукции, это признак затоваривания (работы на склад). Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований; требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ про водится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном - по ре-зультатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в данный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции.
Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
1.3 Использование анализа финансово-хозяйственной деятельности для диагностики деятельности организаций Теперь мы рассмотрим еще один подход к структурированию аналитических пр о цедур на уровне предприятия в последние годы пропагандируется московской школой аналитиков под руководством проф. А.Д. Шеремета. Этот подход формально базируется на получившей достаточное распростр а нение англо-американской методологии бухгалтерского учета, подразум е вающей его деление на управленческий и финансовый учеты. Предлагаемая московскими учеными схема анализа хозяйственной деятельности предпр и ятия представлена на рис. 2. Не вызывает сомнения тот факт, что в принципе возможно различное обоснование подходов к анализу финансово-хозяйственной деятельности, причем любой из таких по д ходов будет не свободен от недостатков, а значит и обоснованной критики. Для того чтобы определить направление и соде р жание АФХД необходимо сформулировать основные тезисы, позволяющие дать лог и ческое обоснование и систематизацию данных направлений. Постулат 1. Каждое предприятие рассматривается как самостоятел ь ный имущественный комплекс, который может быть охарактеризован с п о зиции имеющегося у него экономического потенциала, понимаемого как с о вокупность ресурсов (материальных, трудовых и финансовых) и обязательств (в широком смысле) предприятия. Финансовой моделью, характеризующей экономический потенциал предприятия и результативность его использования, является его бу х галтерская отчетность.Рис. 2. Схема анализа хозяйственной деятельности
Постулат 2. Финансово-хозяйственной деятельность понимается как целесообразная деятельность предприятия, направленная на достижение иерархически упорядоченной системы целей, сформулированных его владел ь цами, и, в соответствии с первым постулатом, представляет собой эффективное использование имеющегося у предприятия экономического п о тенциала. Целесообразность может пониматься как в социальном, так и в экономическом аспектах, причем экономическая эффективность в большинстве случаев рассматривается как доминиру ю щий критерий.
Постулат 3. Оценка целесообразности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности может быть выполнена в рамках различных видов анализа, основными из которых являются: (а) комплексный анализ (де я тельность предприятия оценивается с различных сторон в зависимости от целевой функции в рамках обоснования решений опер а тивного, тактического и/или стратегического характера); (б) тематический анализ (оцениваются отдельные виды ресурсов, технологического процесса, отношений с контрагентами, системы сбыта, орган и зационно технического уровня и т.п.).
Постулат 4. С позиции количественной оценки и систематизации ан а литических процедур финансово-хозяйственная деятельность может быть охарактеризована тремя взаимосвязанными блоками: "Ресурсы" => "Производственно-технологический пр о цесс" => "Результат".
Постулат 5. Любой вид ресурсов следует анализировать по трем направл е ниям:
(а) наличие и состояние;
(б) привлечение и выбытие, т.е. движение;
(в) эффективность использования.
Постулат 6. Производственно-технологический процесс трактуется как процесс получения готовой продукции (товаров, услуг) и ее реализации. С поз и ции количественной оценки основная цель в этом аналитическом блоке - обеспечение эффективности расходов и затрат в различных разрезах (по видам ресурсов, типам продукции, технологическим линиям, центрам ответс т венности и т.п.).
Постулат 7. Результат финансово-хозяйственной деятельности может быть оценен системой критериев, состоящей в общем случае из показателей в натуральных и стоим о стных измерителях и статистик: заданный темп роста, доля рынка, объем производства в натуральных единицах и в денежной оценке, показатели финансовых результатов, показатели финансового с о стояния.
Постулат 8. Аналитическое обоснование и оценка ресурсов, процесса и результата могут быть выполнены в рамках внутреннего или внешнего анализа. Различие между ними предопределяется четырьмя основными факт о рами: (а) горизонт использования результатов анализа; (б) вид доступной информационной базы; (в) возможность унификации и формализации аналитических алгоритмов; (г) конфиденциальность р е зультатов анализа.
Постулат 9. В системе внутреннего анализа приоритет имеют нат у рально-стоимостные показатели, характеризующие эффективность расходов и затрат. Резул ь таты анализа не являются общедоступными и используются, в основном, для оптимизации текущей деятельности. Исполнители и польз о ватели анализа - работники данного предприятия. Определенная унификация и формализация аналитических алгори т мов возможна лишь в рамках самого предприятия.
Постулат 10. В системе внешнего анализа приоритет отдается стоим о стным показателям, построенным на доступной информационной базе, т.е. публичной отчетности, данных информационно-аналитических агентств, бирж, прессы и др. Результаты анализа не являются конфиденциальными и используются для принятия решений, имеющих тактическое и стратегич е ское значение. Исполнители и пользователи анализа - любые лица, заинтер е сованные в деятельности данного предприятия. Предопределенность ядра информационной базы, а это открытая бухгалтерская отчетность, позволяет в известной степени унифицировать и фо р мализовать алгоритмы анализа.
Базируясь на приведенных постулатах, модель комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно представить, например, следующим о б разом (рис. 3).
Рис. 3. Модель комплексного анализа финансово-хозяйственной де я тельности предприятия
Логика анализа в данном случае традиционна:
1. идентифицируется объект анализа (обычно, это либо экономические элементы затрат, либо статьи затрат, выделенные для калькулирования себ е стоимости);
2. устанавливается некоторый ориентир (план, норматив, базисное знач е ние);
3. рассчитывается фактическое значение объекта анализа;
4. исчисляются отклонения фактических значений от заданного ориент и ра;
5. управленческие решения (чаще всего, оперативного характера) принимаются в з а висимости от существенности отклонений.
Вопросы для повторенияЧто понимается под экономическим анализом?
В чем состоит различие макро- и микроэкономического анализа?
Какова роль анализа в управлении предприятием и повышении эффективности его деятельности? Почему она возрастает на современном этапе?
Каковы задачи анализа хозяйственной деятельности?
Каково содержание анализа хозяйственной деятельности как науки?
Что является предметом и объектом анализа хозяйственной деятельности?
Назовите основные виды классификации анализа хозяйственной деятельности.
Какой вид анализа имеет большее значение: ретроспективный или перспективный; оперативный или итоговый?
Назовите основные принципы анализа хозяйственной деятельности и дайте их краткую характеристику.
Тема 2. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия Цель: Изучить метод и методику анализа финансово-хозяйственной деятельности пре д приятия Задачи: Рассмотреть метод и приемы анализа, к лассификацию факт о ров и резервов повышения эффективности производства, методику факто р ного анализа 2.1 Приемы анализаВ анализе финансово-хозяйственной деятельности используется диалектический метод познания, который исходит из того, что все процессы и явления находятся в постоянном движении, они постоянно развиваются и изменяются; и, соответственно, каждый процесс и явление следует рассматривать как единство и борьбу противоположностей.
Методологические черты анализа:
· анализ изучает все взаимосвязи и взаимозависимости между явлениями;
· анализ устанавливает и дает количественную характеристику причинно-следственным связям;
· анализ разрабатывает и использует систему показателей для исследования связей экономических явлений и процессов деятельности предприятия.
Метод анализа - это исследование влияния факторов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, количественная характеристика и группировка влияния этих факторов через обработку системы показателей, используемых в экономическом анализе.
Цель анализа достигается при помощи применения совокупности определенных способов и приемов изучения экономических процессов - методики.
1. Этапы анализа:
· определение цели, задач и плана анализа;
· разработка показателей, характеризующих объект анализа;
· подготовка информационной базы анализа;
· сравнительный анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия - сравнение данных анализируемого периода с данными прошлых лет, с прогно-зируемыми нормативными данными и т.д.;
· факторный анализ - выявление и оценка факторов, повлиявших на результаты хозяйственной деятельности предприятия;
· выявление внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятия;
· разработка практических рекомендаций и мероприятий по использованию выявленных резервов.
2. Приемы и способы анализа:
· методы оптимизационного решения экономических задач (исследование операций, теория игр, линейное и нелинейное программирование и т.д.);
· способы детерминированного факторного анализа (абсолютных и относительных разниц, цепной подстановки, индексный и т.д.);
· способы стохастического факторного анализа (корреляционный, компонентный, дисперсионный и др. анализы);
· логические способы обработки информации (сравнение, группировка, эвристические и др.).
Специальные способы и приемы, применяющиеся в процессе экономического анализа, можно условно разделить на две группы:
К традиционным относятся:
· использование абсолютных, относительных и средних величин;
· прием сравнения, сводки и группировки;
· прием цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшес т вующего периода.
Прием сводкии группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.
Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового по казателя. Сущность этого приема заключается в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.
Основные методы анализа финансовой отчетности, применяющиеся на практике, следующие:
· метод финансовых коэффициентов;
Горизонтальный (временный) анализ - это сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.
Вертикальный (структурный) анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с определением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый анализ - это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный анализ. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей. Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов и т.п. а также межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. представляет собой синтез (соединение отдельных элементов в общий результативный показатель).
В экономическом анализе также применяются:
· математические методы (корреляционный анализ, регрессивный анализ и др.);
· методы экономической кибернетики;
· методы исследования операций и теории принятия решения.
Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Существуют и неформализованные методы, основанные на описании аналитических процедур на логическом уровне, такие как:
· морфологические и т.п.
2.2 Классификация факторов и резервов повышения эффективности производстваФакторы - это показатели (причины), которые воздействуют на результативный показатель.
Для того чтобы выяснить причины анализируемых процессов и явлений экономической деятельности предприятия, а также оценить место и роль каждого фактора в формировании результативного показателя, факторы систематизируются и группируются.
Факторы можно классифицировать по следующим признакам:
2. По характеру действия:
· экстенсивные - связаны количественным приростом результативного показателя;
· интенсивные - характеризуют напряженность труда (связь с качественным приростом результативно показателя).
· простые (элементные) - не расчленяются на составные части;
· сложные (комплексные) - состоят из нескольких элементов.
4. По сроку воздействия:
· постоянные - оказывают влияние в течение всего периода;
· переменные - на результативный показатель влияют периодически.
5. По интенсивности воздействия:
· основные - существенно влияют на результативный показатель;
· второстепенные - не оказывают определяющего воздействия на результативный показатель.
6. По отношению к объекту анализа:
· внутренние - непосредственно зависят от деятельности данного объекта исследования;
· внешние - не зависят от деятельности объекта исследования.
7. В зависимости от субъекта хозяйствования:
· объективные - не зависят от деятельности субъекта хозяйствования;
· субъективные - зависят от деятельности хозяйствующих субъектов.
8. По степени распространенности:
· общие - действуют во всех отраслях;
· специфические - действуют в условиях определенной отрасли.
9. По свойствам отражаемого явления:
· количественные - выражают количественную определенность анализируемых объектов;
· качественные - выражают признаки и качества анализируемого объекта.
· первого порядка - оказывают непосредственное влияние на результативный показатель;
· второго порядка - косвенно влияют на результатив-ный показатель, при помощи факторов первого порядка; - третьего и т.д. порядка.
Для эффективной и результативной хозяйственной деятельности предприятия очень важно своевременно выявить ведущее звено в повышении эффективности производства и употребить резервы роста производства.
Резервы - это неиспользованные возможности роста производства и снижения затрат, а также повышения эффективности производства.
Резервные запасы - это·резервы, которые обеспечивают бесперебойную работу предприятия.
Резервы классифицируются по следующим признакам:
1. По источникам образования:
· внутренние - непосредственно действующие в производстве;
· внешние - общегосударственные, региональные, отраслевые;
2. По временному признаку:
· перспективные - возможности оптимизации результатов деятельности предприятия в будущем;
· текущие - возможности оптимизации результатов деятельности предприятия в ближайшем времени;
· неиспользованные - которые могли бы, но не использовались за определенный промежуток времени, в результате чего были упущены возможности роста производства.
3. По характеру влияния на результативность производства:
· интенсивные - обеспечивают рациональное использование имеющегося потенциала предприятия ;
· экстенсивные - привлекают в производство дополнительные ресурсы.
4. По способам выявления:
· явные - легко выявляемые (условные - перерасход ресурсов по сравнению с нормами; безусловные - брак, недостача, порча и т.д.);
· скрытые - выявляются только в результате анализа.
Принципы выявления резервов роста эффективности производства:
· недопущение дублирования счета резервов.
2.3 Методика факторного анализаФакторный анализ представляет собой методику исследования и выявления влияния факторов на величину результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Результативный показатель - это объект исследования, который рассматривается при изучении взаимосвязей как результат действия факторов.
Задачи факторного анализа:
· выбор набора факторов для анализа определенных показателей;
· группировка и систематизация факторов;
· расчет влияния фактора на результативный показатель;
· анализ степени влияния каждого фактора на изменение результативного показателя;
· моделирование взаимозависимостей и взаимосвязей между факторными и результативными показателями;
· практическое применение факторной модели на предприятии.
Основными методами факторного анализа являются методы последовательного элиминирования факторов - исключение влияния всех факторов, кроме одного, на величину результативного показателя.
Типы факторного анализа:
1. Прямой - анализ производится от общих факторов к частным (дедукция);
Обратный - от частных к общему (индукция);
Одноступенчатый - исследуются факторы одной ступени без их детализации;
Многоступенчатый - при анализе факторы детализируются на составные части для дальнейшего их изучения;
5. Статистический - анализируется влияние факторов на определенную дату;
6. Динамический - исследуется динамика влияния факторов на результативные показатели;
7. Стохастический - применяется в том случае, если анализируется влияние факторов, которые связаны с результативными показателями вероятностной (неполной) связью.
8. Детерминированный - анализ влияния факторов, которые функционально зависят от результативных показателей.
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредс т венно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методолог и ческим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических п о казателей.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, ра с крытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результати в ного показателя.
По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминир о ванного и стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный х а рактер.
Основные свойства детерминированного подхода к анализу:
· построение детерминированной модели путем логического ан а лиза;
· наличие полной (жесткой) связи между показателями;
· невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной мод е ли;
· изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.
Различают четыре типа детерминированных моделей:
1. Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид:
К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; пок а затель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.
2. Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены форм у лой
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реал и зации
где Ч - среднесписочная численность работников;
CB - средняя выработка на одного работника.
3. Кратные модели:
Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях) ТОБ.Т:
где ЗТ - средний запас товаров; ОР - однодневный объем реализации.
4. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисле н ных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выраж е ний:
Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др.
Для изучения зависимости между показателями и количественного и з мерения множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила прео б разования моделей с целью включения новых факторных показателей.
Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые представляют интерес для аналитических расчетов, и с пользуют прием удлинения факторной системы.
Если исходная факторная модель
то м о дель примет вид
Для выделения некоторого числа новых факторов и построения нео б ходимых для расчетов факторных показателей применяют прием расширения факто р ных моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже чи с ло:
Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных моделей. При использовании данного приема числитель и зн а менатель делят на одно и то же число.
Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, вли я ние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие при н ципы:
· место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании резул ь тативного показателя;
· модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило качественных, на составля ю щие;
· при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева н а право в порядке их замены.
Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее о п ределяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда пром е жуточных значений обобщающего показателя путем последовательной зам е ны базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показат е ля, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения , потом изменяются два при н е изменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать сл е дующим образом:
где a 0 . b 0 . c 0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобща ю щий показатель у;
y a . y b . - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с и з менением факторов а, b, соответственно.
складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных фа к торов:
Преимущества данного способа: универсальность применения, прост о та расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода обр а зуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пр е небрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подст а новки:
· при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количестве н ных фа к торов;
· если модель представлена несколькими количественными и качес т венными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анал и за.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (кол и чество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолж и тельность рабочего дня и т.д.).
Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц опред е ляется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной п о следовательности подстановки:
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида . Он используется в случаях, когда и с ходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных п о казателей в процентах.
