Описание

Журнал БУХГАЛТЕРСКИЙ ВЕСТНИК

Сегодня Вы можете ознакомиться с некоторыми вопросами, которые нам задали читатели

Убедительно прошу разъяснить порядок оформления счетов на оплату.Так как счет на оплату не является первичным бухгалтерским документом,утвержденной формы строгого образца или унифицированного бланка не существует.Счет служит главным образом для выражения определенности взаимоотношения сторон. Во многих организациях (особенно федеральных ведомствах) счета на оплату подписывают начальники и замы управлений,департаментов, отделов и т.п. К таким счетам прикладываются доверенности на подписавших лиц о передаче им права подписи. Однако наша бухгалтерия, ссылаясь на 129ФЗ, требует наличие слов "Руководитель/Генеральный директор" и "Главный бухгалтер". Запись "Бухгалтер Иванова" требует заменить на "Главный бухгалтер Иванова". Естественно, что министерства ради нашего предприятия менять порядок подписи и оформления счетов не будет. Надеюсь на Вашу помощь.

Первая часть ответа: Обязательна ли подпись главного бухгалтера на бланке счёта на оплату? Подробнее >>>

Вторая часть ответа: Счет на оплату Подробнее >>>

Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении? Подробнее >>>

Как следует заполнять и когда представлять отчет о прибылях и убытках? Подробнее >>>

Я - предприниматель. Отчитываюсь по УСН. Какие документы необходимо предоставить при проверке налоговой для подтверждения дохода? Обязательно ли сдавать книгу доходов-расходов для индивидуального предпринимателя? Сроки сдачи, наказание за не сдачу книги. Подробнее >>>

Должно ли кадровое агентство иметь кассовый аппарат? Подробнее >>>

Отвечает
А.Н. Медведев, главный аудитор ЗАО «Аудит БТ», член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, к.э.н.

Обязательна ли подпись главного бухгалтера на бланке счёта на оплату?

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Согласно п. 2 этой же статьи первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Счёт на оплату, используемый в практике делового оборота в качестве первичного документа и служащий основанием для оплаты товаров (работ, услуг), не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации.
Поэтому рассматриваемый документ в обязательном порядке должен содержать только те реквизиты, которые перечислены в пп. "а" - "ж" п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".
Поскольку в числе таких обязательных реквизитов подпись именно главного бухгалтера не поименована, то её наличие на счёте является необязательным, тем более что счёт подписывает лицо, ответственное за совершение данной хозяйственной операции и уполномоченное на то доверенностью от имени организации.

Отвечает
Е.В.Орлова, заместитель генерального директора ЗАО «АСМ Аудит»

Счет на оплату необходим для осуществления расчетно-платежных операций. Поэтому он относится к категории расчетно-платежных документов и хранится в бухгалтерии, как правило, в папке «Банк» или «Платежные документы».

Счет важен как для продавца (подрядчика, исполнителя), так и для покупателя (заказчика), поскольку он подтверждает обоснованность произведенного (полученного) платежа.

В подавляющем большинстве случаев счет является документом, инициирующим предварительную оплату товаров, работ, услуг.

Тем не менее, многие бухгалтеры хотят видеть счет и в других ситуациях, потому что так удобнее платить. В ряде организаций руководители и финансисты обязательно требуют такие счета для визирования на оплату во всех без исключения случаях. Это касается, прежде всего, компаний, входящих в холдинговые группы, а также федеральных министерств, агентств и служб. У них абсолютно все платежи идут через казначейство или центры финансовой ответственности, и такой порядок документооборота установлен локальными документами для упрощения контроля за исполнением бюджета компании или соответствующего федерального ведомства. В этом случае любой счет, поступивший в компанию и прошедший процедуру авторизации платежа (разрешения проведения платежа, которое дает соответствующее уполномоченное должностной лицо компании), является инструментом дополнительного контроля за расходованием средств утвержденного на соответствующий период бюджета доходов и расходов компании.

Поэтому ваша формулировка по поводу назначения счета (что «он служит, главным образом, для выражения определенности взаимоотношения сторон») некорректна и «размыта». Определенность во взаимоотношениях сторон уже достигнута, и она зафиксирована в соответствующем договоре.

В контексте сказанного счет на оплату является оправдательным документом для осуществления платежей (расходования средств собственника) и для бухгалтерии, и для финансовой службы компании, наравне с любым первичным учетным документом.

Типовой бланк счета (форма № 868) был разработан еще в 70-е годы прошлого века и во многом устарел. В свое время он служил как товарно-сопроводительным, так и расчетным документом. И выглядел он так:

Поставщик Телефон
Адрес:
Расчетный счет №
Банк

Руководитель предприятия
(организации)

Главный бухгалтер
М.П.

Действующие в настоящее время альбомы форм первичной учетной документации не содержат унифицированной формы счета на оплату. Не содержит такой унифицированной формы и Приложение № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (раз речь идет в вопросе о федеральном министерстве).

Поэтому большинство организаций и ведомств разрабатывает собственные бланки такого счета и утверждают его в качестве одного из приложений к приказу по бухгалтерской учетной политике и графику документооборота. Основание – п. 4 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, п. 1 и п. 2 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

Разработанная организацией или ведомством форма счета на оплату должна содержать следующую информацию:

- порядковый номер счета, указываемый в заголовочной части, с датой его составления;
- платежные реквизиты получателя денежных средств (продавца, подрядчика, исполнителя);
- реквизиты плательщика и грузополучателя, с указанием ИНН, полного или сокращенного (согласно Уставу) названия организации или ведомства, а также почтового адреса;
- перечень оплачиваемых товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, единицы измерения, количества и цены, а также суммы НДС;

- реквизиты соответствующего договора, заказа или наряда;
- условия вывоза, сроки оплаты (при необходимости).
- все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Порядок составления, согласования, визирования, подписания, передачи заинтересованным подразделениям и хранение счета в организации определяется графиком документооборота.

Выписка из графика документооборота

Срок хранения по месту разработки и утверждения

5 лет, начиная с 1 января после года, в котором счет использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденных Росархивом 06.10.2000.

Из приведенных выше аргументов следует, что порядок оформления и подписания счетов на оплату определяется каждой компанией или федеральным ведомством самостоятельно. С учетом норм ч. 1 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» компания вправе самостоятельно определить перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счет на оплату. Это могут быть генеральный директор и главный бухгалтер (как это было в счете формы № 868), а могут быть и другие должностные лица (установленные в графике документооборота).

То, что ваша бухгалтерия требует заменить «бухгалтера Иванову» на «Главного бухгалтера Иванову» (тем более со ссылкой на Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), некорректно. Именно в части 2 пункта 3 статьи 9 этого Закона прямо указано, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Поэтому, если одним из подписантов счета на оплату, выставленного федеральным ведомством в адрес вашей организации, является не главный бухгалтер, а бухгалтер, то такой порядок установлен внутренним документом этого министерства (его бухгалтерской учетной политикой, графиком документооборота или иным локальным документом). И давать вам выписку из этого внутреннего документа министерство не обязано, тем более, что к счетам на оплату прикладываются доверенности на подписавших лиц о передаче им права подписи. Поэтому настороженность вашей бухгалтерии в отношении подписантов счета на оплату в данном случае не оправданна.

Как рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении?

В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 Трудового кодекса РФ).

Из изложенных норм следует, что если работник отработал полный рабочий год, ему предоставляется полный отпуск, а размер денежной компенсации при увольнении работника, если им не использован отпуск, должен рассчитываться исходя из времени, которое работник проработал в организации.

Тем не менее, Трудовым кодексом РФ не установлен принцип пропорциональности выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в ситуации, когда рабочий год отработан не полностью.

В связи с этим подлежат применению Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (Далее – Правила).

При исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (пункт 35 Правил).

Согласно п. 28 Правил работники, увольняемые по собственному желанию и проработавшие у работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию за неиспользованный отпуск, а проработавшие менее 11 месяцев - пропорциональную компенсацию.

Следовательно, при увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск независимо от продолжительности работы у работодателя, если у работника имеется стаж работы, дающий право на отпуск. Продолжительность работы может повлиять только на размер компенсации.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из среднего дневного заработка (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы указаны в Положении, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (Далее – Положение).

Работник был принят на работу по трудовому договору на должность ведущего специалиста. Отработав два месяца и три недели в третьем месяце, работник уволен по собственному желанию.
В данном случае расчетным периодом является период с даты приема на работу до момента прекращения трудовых отношений, который составил не более 3-х месяцев. При этом расчетный период отработан не полностью.
Согласно пункту 10 Положения количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Сумма заработной платы, начисленной за отработанный период (29,4 х 2 + (кол-во рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, отработанных работником / 29,4 x кол-во календарных дней, приходящихся на время, отработанное в третьем месяце)) = средний дневной заработок. Средний дневной заработок x 2,33 х 3 = сумма компенсации за неиспользованный отпуск.

Отвечают
Специалисты ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»

Как следует заполнять и когда представлять отчет о прибылях и убытках?

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Далее - Закон № 129-ФЗ).

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением операций, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов. В связи с этим такие организации вправе не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности за 2009 г. определен ПБУ 4/99. Такая отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность за 2009 г. должна быть предоставлена в налоговые органы и в органы статистики.

Статьей 15 Закона № 129-ФЗ установлены для коммерческих организаций адреса представления годовой бухгалтерской отчетности: в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности установлена в ст. 23 НК РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть предоставлена следующими способами:
1) передача непосредственно организацией или через ее представителя;
2) направление в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления;
3) передача по телекоммуникационным каналам связи.
Срок предоставления бухгалтерской отчетности за 2009 г. – не ранее 60 и не позднее 90 дней по года, т.е. крайний срок – 31 марта 2010 г.

Форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим Приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В частности, п. 1 данных Указаний позволяет организациям самостоятельно разрабатывать необходимые формы на основе утвержденных образцов.

При заполнении отчета о прибылях и убытках применяются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Организации, работающие в форме акционерных обществ, в отчете справочно раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на акцию, по двум строкам:

- базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

- прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненная прибыль (убыток) на акцию). Изменения могут происходить, например, в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Отчет о прибылях и убытках объединяет информацию обо всех полученных с начала года доходах и произведенных расходах.

Форма № 2 показывает результаты деятельности предприятия, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации, в нем показывается соответствующая каждому из них часть расходов.

При составлении Формы № 2 является необходимым сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета При этом могут возникнуть четыре ситуации:

- в бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль;
- в бухгалтерском учете - убыток, в налоговом – прибыль;
- в бухгалтерском учете - прибыль, в налоговом – убыток;
- в бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.

Наиболее существенными группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.
Кроме того, в конце Формы № 2 справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, прибыли (убытке) на акцию.
При этом необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками. Сопоставление бухгалтерского и налогового учета в первую очередь необходимо при заполнении строк 140, 141, 142, 150, 190 и 200 Формы № 2.

Организации, применяющие ПБУ 18/02, формируют чистую прибыль и заключительную часть отчета о прибылях и убытках в особенном порядке.

По строке 140 (прибыль (убыток) до налогообложения) показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100.

В стр. 141 (отложенные налоговые активы) вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Возможно, результат будет отрицательным. Тогда его следует указать в круглых скобках.

В стр. 142 (отложенные налоговые обязательства) указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

По стр. 150 (текущий налог на прибыль) отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств. При этом условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (стр. 140) на ставку налога на прибыль.

После стр. 150 в отчете о прибылях и убытках приведена пустая строчка. По данной строке, например, отражается сумма доплат (переплат) по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые периоды, не влияющих на сумму налога на прибыль отчетного периода.

По свободной строке показываются санкции за нарушение налогового законодательства, отражаемые по дебету счета 99. Если один из видов деятельности, осуществляемых организацией, переведен на ЕНВД, то сумма этого налога тоже указывается по свободной строке.

По свободной строке указывается величина списываемого отложенного налогового актива или обязательства в случае, если объект, по которому он возник, выбывает из распоряжения организации. Тогда эти активы и обязательства списываются в дебет счета 99 (если речь идет о списании отложенных активов с кредита счета 09) либо в кредит счета 99 (если списываются отложенные обязательства с дебета счета 77) в соответствии с ПБУ 18/02.

В стр. 190 (чистая прибыль (убыток) отчетного периода) отражается чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 на счет 84 с последующим закрытием на счете 86.

По стр. 200 (постоянные налоговые обязательства (активы)) указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

По стр. 200 следует указать сальдированную сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ними). Если величина сформированных активов больше величины обязательств, показатель по стр. 200 приводится в круглых скобках.

Отвечает
Борисов Ю.К. заместитель руководителя ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»

Я - предприниматель. Отчитываюсь по УСН. Какие документы необходимо предоставить при проверке налоговой для подтверждения дохода? Обязательно ли сдавать книгу доходов-расходов для индивидуального предпринимателя? Сроки сдачи, наказание за не сдачу книги.

Прежде всего, следует отметить, что датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

На основании ст. 346.24 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н.

Следовательно, индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, подтверждать свои доходы нужно на основании книги учета доходов и расходов. При этом если индивидуальный предприниматель использует объект налогообложения «доходы», то в книге он вправе отражать только доходы.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, операции, регистрируемые в указанной книге, должны быть подтверждены первичными документами.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятие первичные учетные документы следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Исходя из статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Из данных норм следует, что подтверждение расходов не может осуществляться исключительно одним документом – договором.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином России и Министерством экономического развития и торговли РФ.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Поскольку для исчисления налога при УСН имеет значение дата оплаты, а не дата совершения самой операции, а оплата, как правило, осуществляется в денежной форме, в книге в качестве первичных документов чаще всего будут указываться приходные и расходные документы, которые подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных средств, а именно выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые и товарные чеки и т.п.5 .

НК РФ не устанавливает ни срока, ни порядка представления книги в налоговый орган.

Пунктом 1.5 Порядка установлено, что книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 НК РФ.

Следовательно, индивидуальными предпринимателями книга учета доходов и расходов должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ранее Минфин России на основе ст. 346.24 НК РФ приходил к выводу, что книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 НК РФ (см. например, письмо от 30 июля 2008 г. № 03-11-02/85).

Тем не менее, до 4 апреля 2009 г. данный срок нормативно не был установлен, т.к. разъяснительные письма Минфина России не являются нормативным правовым актом. Санкции за непредставление книги в налоговый орган в указанный рекомендуемый срок не были установлены НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, после 4 апреля 2009г. в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган книги учета к налогоплательщику применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ.

До указанной даты налогоплательщик, применяющий УСН и не ведущий книгу, не может вести ответственность по данному основанию в ситуации, когда требование о предоставлении копии книги в налоговый орган ему не направлялось.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7146/07-С3 установил факт непредставления налогоплательщиком, применяющим УСН, в установленный срок запрошенного документа (книги учета доходов и расходов), и пришел к выводу о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа.

Необходимо учитывать, что само по себе неведение книги учета доходов и расходов, а равно нарушение порядка ведения учета доходов и расходов или представление книги не по установленной форме, налоговой ответственности ни по п. 1 ст. 126 НК РФ, ни по какому либо иному основанию (в том числе по ст. 120 НК РФ) не влечет.

Отвечает
Борисов Ю.К. заместитель руководителя ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»

Должно ли кадровое агентство иметь кассовый аппарат?

ККТ должна применяться на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Случаи, когда ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг может не применяться, установлены в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Анализ приведенного в данной норме перечня операций позволяет прийти к выводу, что освобождение от обязательного применения ККТ организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по подбору персонала, не предусмотрено.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, предусматривает следующие виды услуг населению, которые может оказывать кадровое агентство:

114000 Услуги в системе технической подготовки кадров

114100 Профессиональная реабилитация населения

115000 Обучение населения на курсах

115100 Обучение на курсах иностранных языков

115200 Обучение на курсах вождению автомобилей 115300 Обучение на других курсах и в кружках

Таким образом, на основании п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность кадрового агентства, при оказании услуг населению в соответствии с вышеприведенными кодами ОКУН, должны применять ККТ и выдать в соответствии со ст. 5 Закона № 54-ФЗ клиенту (заказчику) отпечатанный ККТ кассовый чек. В противном случае прием наличных денежных средств от заказчика за оказание указанных услуг следует осуществлять через кредитные организации (посредством безналичных расчетов).

За нарушение данных правил наступает административная ответственность по ст. 14.5 КоАП РФ (продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения ККМ) в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц – от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Судебная практика подтверждает правомерность подобных выводов.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15 марта 2007 г. № Ф04-1368/2007(32434-А03-3) рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом была проведена проверка в кадровому агентству (организации) офисе по вопросу выполнения Закона № 54-ФЗ. По результатам проверки налоговым органом был составлен протокол об административном правонарушении, на основании которого вынесено постановление о привлечении агентства к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 30 000 руб. Одновременно был составлен протокол об административном правонарушении в отношении директора агентства, на основании которого вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 3 000 руб. Основанием принятия указанного решения явилось осуществление менеджером наличных денежных расчетов за оказание услуг кадрового агентства по поиску вакансий без применения бланков строгой отчетности и ККТ.

Суд, установив факт неприменения ККТ, поддержал налоговый орган.

Агентство полагало, что вина юридического лица в совершении вменяемого ему административного правонарушения отсутствует, поскольку им сделано все возможное и необходимое для соблюдения Закона № 54-ФЗ: менеджер обучен работе на ККМ и был уведомлена о необходимости применения ККМ (одним из условий трудового договора является соблюдение требований закона о применении ККМ). Осуществление расчетов с использованием приходного кассового ордера осуществлялось по причине виновного бездействия должностного лица - директора агетства, который не успел приобрести ККМ.

Однако суд указал, что неприменение ККТ вследствие отсутствия ККМ свидетельствует о необеспечении организацией соблюдения требований Закона № 54-ФЗ, то есть наличии вины в совершении вменяемого ей административного правонарушения.

Суд напомнил, что в соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом предусмотрена административная ответственность, однако данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Кроме того, суд отметил, что согласно ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо. Как разъяснил Пленум ВС РФ в п. 15 Постановления от 24 марта 2005 г. № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении КоАП РФ «, в случае совершения юридическим лицом административного правонарушения и выявления конкретных должностных лиц, по вине которых оно было совершено (ст. 2.4 КоАП РФ), допускается привлечение к административной ответственности по одной и той же норме как юридического лица, так и указанных должностных лиц.

Заметим, что если бы речь шла о привлечении к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ индивидуального предпринимателя, осуществляющего функции кадрового агентства и допустившего факт оказания своим работником услуг населению в отсутствие применения ККТ, суд мог принять другое решение и освободить предпринимателя от наказания. Подобное решение суд может принять, только если индивидуальный предприниматель докажет отсутствие своей вины. Об этом может свидетельствовать, например, представленные предпринимателем доказательства, что им предпринимались все усилия по предотвращению факта правонарушения: работнику были разъяснены его обязанности по применению ККТ (проведен надлежащий инструктаж), данные обязанности закреплены в трудовом договоре работника или его должностной инструкции.

На это сказывает судебная практика.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27 ноября 2008 г. № Ф04-5532/2008(16477-А67-3) удовлетворил требование индивидуального предпринимателя о признании незаконным и отмене постановления налогового органа о назначении административного наказания за установленный налоговым органом факт оказания услуг по перевозке пассажиров за наличный денежный расчет без применения ККТ, без выдачи чека или билета, что является нарушением норм статьи 2 Закона №54-ФЗ. При этом суд указал, что налоговым органом не установлены подтверждающие вину индивидуального предпринимателя обстоятельства, которые свидетельствовали бы о невыполнении им организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, повлекших невыдачу водителем пассажирам бланков строгой отчетности.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 1 сентября 2008 г. № А39-1575/2008-92/18 удовлетворил требование индивидуального предпринимателя о признании незаконным и об отмене постановления налогового органа о привлечении к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ при оказании услуги по перевозке пассажиров в режиме «Такси», указав, что индивидуальный предприниматель принял все зависящие от него меры для того, чтобы его работник применил ККМ, следовательно, его вина в нарушении норм статьи 2 Закона №54-ФЗ отсутствует.

Таким образом, по общему правилу, кадровое агентство должно иметь кассовый аппарат.

Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.05.2008 № 359 утвердило Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.