Руководства, Инструкции, Бланки

положение о доставке работников к месту работы и обратно образец img-1

положение о доставке работников к месту работы и обратно образец

Рейтинг: 4.9/5.0 (1815 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ».

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована.

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон.

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения.

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось.

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога?

Пенсионный фонд утвердил формы персонифицированной отчетности

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 июля 2012 г.

М.Г. Суховская, юрист

Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека

Нередко организация расположена там, «куда не ходят пароходы и не ездят поезда», либо режим работы у нее такой, что на общественном транспорте добраться к началу смены (или уехать домой после ее окончания) нереально. Типичный пример, где присутствуют оба этих фактора, — магазины в мегамоллах, расположенных за чертой города, или производственные предприятия, находящиеся в промзонах.

В этих случаях у компании едва ли не единственный способ обеспечить присутствие сотрудников на рабочих местах — собственным или сторонним транспортом организовать их доставку до работы и обратно. Задача же бухгалтера — учесть эту доставку таким образом, чтобы и фирме было выгодно, и проверяющие не придрались. Реально ли это?

Когда претензий не должно быть

Начнем с того, что, по мнению Минфина, организация может учесть расходы на доставку сотрудников, только если одновременно соблюдаются два услови я п. 26 ст. 270 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49.

УСЛОВИЕ 1. Доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства
  • <или> удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;
  • <или> отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая пропускная способность и значительные интервалы в движении;
  • <или> непрерывный или многосменный график работы организации;
  • <или> круглосуточный или многочасовой режим работы торговых объектов (то есть рабочий день заканчивается поздно, когда транспорт уже не ходит).

Наличие перечисленных факторов можно подтвердить, например, такими документами:

  • графиком работы компании, где указано время начала и окончания каждой смены;
  • технологической картой, подтверждающей непрерывный процесс производства;
  • справкой от местной администрации или местных автопредприятий о наличии маршрутов или их расписании в конкретном городе, районе, поселке.

Не так давно московский суд отверг доводы налоговиков о нецелесообразности расходов на доставку рабочих ввиду нахождения стройплощадок близко от метро и автобусных остановок. При этом суд признал технологической особенностью производства тот факт, что в процессе строительных работ одежда рабочих сильно загрязняется, при этом на стройплощадке им негде переодеться и принять душ. А по правилам проезда на столичном общественном транспорт е пп. 6.4.1. 6.4.11 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 02.09.2008 № 797-ПП ; п. 2.11.16 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 16.09.2008 № 844-ПП находиться в транспорте в пачкающей и зловонной одежде запрещено. Также суд учел необходимость одновременной перевозки больших групп рабочих, которые невозможно перевезти общественным транспорто м Постановление 9 ААС от 11.11.2011 № 09АП-28208/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11 ).

УСЛОВИЕ 2. Доставка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором

Заметим, что на самом деле из п. 26 ст. 270 НК РФ прямо не следует, что затраты на доставку работников до работы и обратно можно включать в расходы, только если соблюдаются оба названных условия. На то, что эти условия альтернативные, а не совокупные, указывают и некоторые суд ы Постановления 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011 ; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008. Однако проверяющие наверняка будут руководствоваться подходом Минфина.

Итак, при соблюдении названных условий налоговый учет расходов на доставку будет выглядеть так.

Доставка производится собственным или арендованным транспортом

Фирма обращается к услугам сторонней компании

Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев

Когда и какие проблемы возможны

СИТУАЦИЯ 1.Компания организовала доставку работников в силу технологических особенностей производства, но нигде это не закрепила.

В этом случае налоговики могут:

  • убрать сумму доставки из «прибыльных» расходов и доначислить нало г Постановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11 ; 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011 ; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008 ;
  • доначислить НДС на стоимость доставки служебным транспортом, расценив ее как услуги для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыл и подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. либо исключить из вычетов входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмо й Постановление ФАС ЦО от 20.12.2011 № А14-12623/2010 ;
  • начислить соответствующие пени и штраф ы ст. 122 НК РФ .

А особо ретивые проверяющие из фондов могут доначислить страховые взносы на стоимость доставки. Правда, суды охлаждают их пыл см. например, Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011.

Специалист Министерства труда и социальных отношений подтвердил нам, что в данном случае взносов не будет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минтруда России

“ Если доставка работников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства (удаленное местонахождение организации, многосменный график работы и проч.), то в этом случае страховые взносы на стоимость доставки не начисляютс я ”.

СОВЕТ

В этой ситуации подстраховаться от возможных налоговых неприятностей можно, включив в трудовые и (или) коллективный договоры условие о доставке сотрудников.

СИТУАЦИЯ 2.Производственной необходимости в доставке нет, работники могут сами добираться до работы и обратно. Однако фирма обеспечивает им доставку, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре.

Многие думают, что в этом случае затраты на доставку можно включить в расходы на оплату труд а п. 25 ст. 255 НК РФ. Однако Минфин недавно дал понять: то, что вы закрепили какие-либо выплаты работникам в коллективном договоре, еще не означает, что их автоматом можно учесть в «прибыльных» расходах по п. 25 ст. 255 НК РФ Письмо Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 (см. , 2012, № 7, с. 9). Правда, доставку Минфин в своем Письме не упоминал.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если для доставки сотрудников до работы нет объективных производственных причин, к тому же подтвержденных документально, то доставка влетит фирме в копеечку. Ее стоимость нельзя будет учесть в расходах, а также она будет облагаться НДС, НДФЛ и страховыми взносами.

То есть в этой ситуации логично ожидать тех же неприятностей, что мы перечислили выше. Кроме того, если работодатель обеспечивает своим работникам доставку, руководствуясь исключительно заботой об их комфорте, то независимо от учета «доставочных» расходов для целей налогообложения прибыли он должен:

  • удерживать НДФЛ со стоимости доставк и Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728 как с дохода, полученного работниками в натуральной форм е подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. А для этого работодателю надо каким-то образом организовать персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, относящуюся к каждому работник у Письмо Минфина от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 ; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42 .

Для этого Минфин предлагает воспользоваться табелем учета рабочего времени (другим аналогичным документом) и рассчитывать доход каждого работника путем деления разовой стоимости доставки на количество работников, явившихся в этот день на работ у п. 2 Письма Минфина от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247. Но работодатель может установить и свой способ учета, например использовать талончики или билетики, требовать, чтобы работники, пользующиеся ведомственным транспортом, отмечались в специальном списке.

Отдельные суды считают, что, поскольку услуги по доставке, производимой сторонним транспортом, оказывались не работникам, а непосредственно работодателю, стоимость доставки не является вознаграждением за выполненные работы (услуги) по трудовым договорам и не облагается НДФЛ Постановления ФАС МО от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009 ;

Но если доставка производится собственным транспортом, который используется и для других поездок, то персонификация расходов на доставку потребует от организации чересчур много трудозатрат. Если она на это не пойдет, то просто не сможет правильно начислить НДФЛ и страховые взносы. Но проверяющих это вряд ли будет волновать, поэтому оспаривать доначисления придется в суде.

ОБМЕН ОПЫТОМ

МАКСИМЕНКОВА Ольга Геннадьевна

Главный экономист по бухгалтерскому, налоговому учету и анализу хозяйственной деятельности ООО «БГ Эдельвейс» (Аэропорт «Внуково»)

“ Доставку сотрудников обычно организуют фирмы, для которых эта статья расходов — далеко не в первом десятке. Кроме того, при налоговой проверке инспекторы не часто доходят до анализа экономической обоснованности и правильности исчисления налогов с расходов на доставку.

Если же проблема доставки существует у холдинга, то, как правило, при нем создается специализированная организация-перевозчик, которая не имеет большого оборота, аккуратно платит налоги, не имеет ни НДС к возмещению, ни убытков, ни каких-либо иных факторов, которые могли бы навлечь проверк у ”.

Итак, безопаснее и спокойнее учитывать доставку сотрудников, когда в ней действительно есть нужда и когда обязанность по доставке прописана в локальном акте. Обратите особое внимание на то, чтобы производственная необходимость доставки была документально подтверждена.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему « Расходы »: 2016 г.

Другие статьи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2011 г

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/778 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на перевозку сотрудников к месту работы и обратно служебным транспортом

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/778 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на перевозку сотрудников к месту работы и обратно служебным транспортом

20 декабря 2011

Вопрос: ОАО 1, являющееся дочерним обществом ОАО 2, просит дать письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налоге на прибыль организаций, налоге на доходы физических лиц в отношении затрат на перевозку сотрудников к месту работы и обратно служебным транспортом.

Основным видом деятельности Общества является транспортировка нефти по магистральным трубопроводам. Большинство производственных объектов (нефтеперекачивающие станции, линейные производственно-диспетчерские станции и др.) территориально расположены за пределами населенных пунктов, в которых проживают сотрудники организации, либо в промышленных зонах городов. Коллективным договором Общества предусмотрена доставка работников служебным транспортом (автобусами) к месту работы и обратно без взимания платы за проезд.

Разъяснение по вопросам применения налогового законодательства требуется в отношении следующих ситуаций.

1. Служебными автобусами осуществляется доставка работников к структурным подразделениям Общества, территориально расположенным за пределами населенного пункта, в котором проживают сотрудники, на расстоянии от 4 до 20 км, и обратно после окончания рабочего дня, согласно утвержденным маршрутам.

При движении в направлении производственных подразделений начало маршрутов следования служебных автобусов организовано по территории населенного пункта, где имеются регулярные маршруты движения общественного городского пассажирского автотранспорта. Далее служебный транспорт продолжает движение за пределами населенного пункта, где до подразделений организации либо имеются маршруты пригородного, межмуниципального общественного автомобильного транспорта, либо рейсы транспорта общего пользования отсутствуют. При этом существующие маршруты автобусов пригородного и межмуниципального сообщения ввиду несоответствия расписания движения графику работы Общества, длительных интервалов в движении общественного транспорта, удаленности остановок транспорта общего пользования от производственных объектов не обеспечивают возможность работникам добраться до места работы и обратно согласно графику работы, установленному правилами внутреннего трудового распорядка Общества.

Организация маршрутов следования служебного транспорта по территории города обусловлена необходимостью своевременной доставки работников к началу рабочего дня (8.00 час), высоким уровнем загруженности автомобильных дорог в крупных населенных пунктах, а также удаленным местоположением производственных площадей от мест проживания работников.

2. Служебными автобусами осуществляется доставка работников до подразделений Общества, расположенных в промышленной зоне города, и обратно после окончания рабочего дня. При движении в направлении производственных подразделений начало маршрута следования служебных автобусов организовано по территории населенного пункта вблизи мест проживания работников; аналогично в обратном направлении.

Численность работников, перевозимых по маршруту служебными автобусами, составляет порядка 100 человек, при этом городские автобусы, следующие в направлении объектов Общества и обратно по единственному маршруту, в утреннее и вечернее время загружены по полной вместимости. В связи с недостаточной пропускной способностью автобусного маршрута, территориальной удаленностью остановок транспорта общего пользования от подразделений Общества (расстояние - около 1 км), существующие рейсы городских пассажирских автобусов не обеспечивают возможность работникам своевременно добраться до подразделений, расположенных в промышленной зоне города, в соответствии с графиком работы, установленным правилами внутреннего трудового распорядка Общества.

С учетом изложенного прошу разъяснить следующие вопросы:

1. Налоговым кодексом РФ не определено понятие "технологическая особенность производства", в связи с чем правомерно ли в приведенных выше ситуациях включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат по бесплатной перевозке работников на основании наличия технологических особенностей производства, согласно пункту 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ?

2. Поскольку в приведенных выше ситуациях перевозка работников до места работы и обратно, к подразделениям Общества, удаленно расположенным от населенных пунктов, в которых проживают работники, а также находящимся в промышленных зонах городов, при существующих вышеназванных обстоятельствах для самостоятельного проезда к месту работы осуществляется в интересах работодателя, то возникает ли доход в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц у сотрудников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам применения законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.

Исходя из текста письма, в связи с отсутствием или недостаточностью рейсов общественного транспорта и в связи с удаленностью от населенных пунктов места работы сотрудников организация, в соответствии с коллективным договором, осуществляет доставку работников к месту работы и обратно служебными автобусами. Место работы сотрудников находится за пределами населенного пункта либо в промышленной зоне города.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Поскольку доставка работников в рассматриваемом случае обусловлена удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью мест работы, и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, организация проезда работников на служебных автобусах от места жительства до места работы и обратно не приводит к возникновению у работников организации экономической выгоды (дохода) и, соответственно, стоимость такого проезда не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из пункта 25 статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно пункту 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заместитель директора Департамента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/778

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Рассмотрена следующая ситуация. В соответствии с коллективным договором организация доставляет своих сотрудников к месту работы и обратно служебными автобусами. Это связано с отсутствием (недостаточностью) рейсов общественного транспорта и с удаленностью указанного места от населенных пунктов. Т. е. сотрудники не могут добираться до работы и обратно общественным транспортом.

В указанном случае у работников не возникает экономической выгоды (дохода). Соответственно, стоимость проезда на служебных автобусах не является объектом обложения НДФЛ.

В целях налогообложения прибыли в расходы на оплату труда могут включаться любые виды затрат, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Но исключение составляют, во-первых, суммы, включаемые в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства. Во-вторых, случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2016. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 107076, г. Москва, ул. Стромынка, д. 19, к. 2, internet@garant.ru .

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3153), adv@garant.ru. Реклама на портале.Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Доставка сотрудников на работу

Доставка сотрудников на работу

Нередко работодатель организует доставку своих сотрудников на работу. Осуществляется такая доставка с использованием собственного транспорта либо транспортной организацией, с которой заключается специальный договор. Причинами же, побудившими работодателя организовывать рассматриваемую доставку, могут быть:

  • расположение организации или ее обособленного подразделения в месте, которое общественный транспорт обходит стороной, либо
  • установленный режим работы организации таков, что на общественном транспорте добраться к началу смены (или уехать домой после ее окончания) нереально.

Доставку сотрудников на работу в отдельных организациях включают в социальный пакет, прописывая такую обязанность в коллективном договоре, а некоторые - и в трудовом. Бывает, что сотрудникам компенсируются расходы на проезд до места работы.
Работодатель, как видим, несет расходы в том или ином виде. И их необходимо соответствующим образом отразить в бухгалтерском учете, а по возможности - и в налоговом. При этом следует проверить, не возникает ли обязанность по исчислению иных налогов и начислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет

Расходы по доставке работников в случаях, когда такая доставка обусловлена технологическими особенностями производства, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В зависимости от вида деятельности организации и категории персонала, доставка которого осуществляется, такие расходы отражаются по дебету счетов: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Корреспондировать же с одним из этих счетов будут:

  • счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если доставка осуществляется по договору с транспортной организацией;
  • счета 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета "Расчеты с ПФР", "Расчеты с ФСС РФ", "Расчеты с ФФОМС", "Расчеты по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - страховые взносы "на травматизм"); 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при доставке собственным транспортом.

Пример.Организация осуществляет доставку работников ночной смены к месту работы от места жительства, поскольку общественный транспорт в это время уже не работает. Для доставки работников организация заключила договор с автотранспортным предприятием. Стоимость оказанных услуг в текущем месяце составила 21 240 руб. в том числе НДС - 3240 руб. В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Организация осуществляет исключительно операции, облагаемые НДС.
В бухгалтерском учете хозяйственная операция по доставке сотрудников на работу сопровождается следующими записями:
Дебет 20 (25) Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией за услуги по доставке сотрудников к месту работы;
Дебет 19 Кредит 60
- 3240 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 3240 руб. - принята к вычету сумма НДС по услугам;
Дебет 60 Кредит 51
- 21 240 руб. - перечислены денежные средства за услуги по перевозке сотрудников.

Если работнику выплачивается компенсация расходов на проезд, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73, субсчет "Компенсация транспортных расходов"

- начислена компенсация расходов на проезд;

Дебет 73, субсчет "Компенсация транспортных расходов", Кредит 50 (51)

- выплачена (перечислена) компенсация расходов на проезд.

Налоговый учет

При определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются в том числе расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением (п. 26 ст. 270 НК РФ):

  • сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и
  • случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором.

С момента введения гл. 25 НК РФ финансовое ведомство считает, что для признания в налоговом учете расходов, связанных с перевозкой работников, необходимо одновременное выполнение обоих условий, указанных в п. 26 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49).

Наличие лишь технологической особенности производства (доставка сотрудников к месту работы и обратно возможна только специальным транспортом) при отсутствии в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективном договоре условия, обязывающего работодателя осуществлять такую доставку работников, по их мнению, не позволяет налогоплательщику учесть затраты по заключенным с транспортными организациями договорам в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435).

Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, если они предусмотрены только трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, московские налоговики в целях налогообложения прибыли настойчиво рекомендуют не учитывать (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060976). Присутствие же технологических особенностей производства (окончание работы в ночное время) позволяет включить такие затраты в расходы при исчислении налога. При этом они настаивают на необходимости ведения персонифицированного учета осуществленных затрат в отношении каждого сотрудника и документального их подтверждения.

Не уменьшают налогооблагаемую прибыль и расходы по доставке сотрудников на работу и оплате проезда от места работы до дома в черте города (Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-03-05/21).

Расшифровку понятию "технологические особенности производства" законодатель в НК РФ не дал. Не существует такой расшифровки и в остальных отраслях законодательства Российской Федерации. В Письмах Минфина России и в решениях арбитражных судов в качестве технологических особенностей производства, в частности, приводятся:

  • наличие в организации непрерывного технологического цикла производства продукции, остановка которого невозможна (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 N А55-8279/07, ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09);
  • переход организации либо ее отдельных подразделений на круглосуточный или многосменный режим работы, при котором ко времени начала смены или после ее окончания нет возможности добраться до места работы либо обратно домой общественным транспортом (Постановления ФАС Центрального округа от 16.07.2008 N А68-9814/07-447/12, ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 N А55-9610/2008, упомянутое Письмо УФНС России по г. Москве N 20-12/060976). При этом наличие в организации именно ночных смен (ночным в трудовом законодательстве признается время с 22:00 до 6:00 (ст. 96 ТК РФ)) работы не является обязательным условием. Даже если последняя смена в организации завершается в 22:00, а движение единственного проходящего поблизости маршрута автобуса заканчивается в 21:00, такие обстоятельства могут рассматриваться как технологические особенности производства;
  • введение в организации двухсменного режима работы с окончанием второй смены в полночь (упомянутое Письмо Минфина России N 03-03-04/1/434);
  • удаленность организации, ее обособленных подразделений и производственных площадей от жилого массива и остановок транспорта общего пользования (Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09, ФАС Уральского округа от 02.02.2009 N Ф09-36/09-С2, ФАС Поволжского округа от 15.06.2006 N А65-9328/2005-СА1-37, ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А05-5406/05-22);
  • отсутствие маршрутов (рейсов) общественного транспорта к месту нахождения организации (Письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809, N 03-03-04/1/434);
  • нестыковка расписания городского общественного транспорта с графиком работы организации (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N А27-11302/2012, ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 N А55-9610/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40));
  • недостаточная пропускная способность имеющихся маршрутов транспорта общего пользования. Например, по расписанию предусмотрен один автобус каждые полчаса, а общая численность работников организации, пользующихся общественным транспортом и начинающих и завершающих работу в одно время, превышает 500 человек (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-23970/2005, ФАС Уральского округа от 02.02.2009 N Ф09-36/09-С2);
  • наличие значительных интервалов в движении маршрутов общественного транспорта, не позволяющих работникам вовремя прибыть к началу рабочего дня (смены) и уехать домой по окончании работы (Постановление ФАС Уральского округа от 02.02.2009 N Ф09-36/09-С2), -

и другие ситуации, при которых доставка сотрудников к месту работы и обратно возможна только специальным транспортом (упомянутые Письма Минфина России N 03-03-04/1/434, N 03-03-04/1/435).

В Постановлении ФАС Московского округа от 29.02.2012 N А40-50862/11 признана технологической особенностью производства организации, занимающейся дорожным строительством, совокупность следующих фактов:

  • одежда рабочих в процессе строительных работ сильно загрязнялась;
  • на строительных площадках не имелось помещений, где можно было переодеться и принять душ;
  • Правила проезда на общественном транспорте г. Москвы запрещают находиться в транспорте лицам в пачкающей и зловонной одежде (п. п. 6.4.1, 6.4.11 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 02.09.2008 N 797-ПП, п. 2.11.16 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 16.09.2008 N 844-ПП);
  • существовала необходимость одновременной перевозки больших групп рабочих, которую осуществить общественным транспортом довольно сложно.

Отметим, что место работы считается удаленным от остановок общественного транспорта, если оно находится дальше чем в 300 - 500 м (в зависимости от климатических условий конкретной местности) (п. 11.15 Свода правил 42.13330.2011 "Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений. Актуализированная редакция СНиП 2.07.01-89", утв. Приказом Минрегиона России от 28.12.2010 N 820).

Для учета рассматриваемых расходов в целях налогообложения организация должна подтвердить наличие технологических особенностей производства. В зависимости от ситуации подтверждением могут послужить следующие документы:

  • правила внутреннего трудового распорядка (график работы), действующие в организации и свидетельствующие о сменном характере работы или о наличии непрерывного производства;
  • приказы руководителя об организации доставки работников к месту работы и обратно (или в одну сторону);
  • разработанный маршрут и график движения собственного или стороннего транспорта, используемого для доставки работников. График при этом должен учитывать режим работы (начало и окончание рабочего дня или смены) организации или ее отдельных подразделений;
  • договор о перевозке пассажиров, заключенный со сторонней специализированной организацией, если доставка ею осуществляется;
  • любые внутренние документы организации, свидетельствующие об использовании собственного или арендованного транспорта для перевозки работников от места сбора к месту работы и обратно (если доставка осуществляется силами самой организации);
  • письма, справки и иные документы, выданные местными органами власти, которые подтверждают отсутствие маршрутов городского транспорта общего пользования вблизи места нахождения организации, ее структурных подразделений или производственных площадей;
  • письма и иные документы, предоставленные автотранспортными предприятиями, обслуживающими ближайшие маршруты общественного транспорта, об имеющихся маршрутах, остановках и расписании движения транспорта.

Налоговые органы при проведении проверок, следуя разъяснениям Минфина России, обычно исключают расходы на доставку сотрудников до места работы и обратно, если выполнено лишь одно условие, указанное в п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики в подобных ситуациях для защиты своих прав вынуждены обращаться в арбитражный суд. И федеральные арбитражные суды в большинстве случаев их поддерживают (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 N А65-16782/07, ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 N А11-12900/2006-К2-23/842, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2010 N А33-18167/2008, ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10398/07-С3, ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08, ФАС Центрального округа от 20.12.2011 N А14-12623/2010, ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2012 N А21-9527/2011).

Одно время финансисты высказывались о возможности признания налогоплательщиком затрат, связанных с доставкой работников к месту работы и обратно, в расходах при налогообложении, если такие расходы работодателя были предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/810, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777). Но в этих Письмах чиновники делали акцент на ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие, компенсационные и поощрительные начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Расходы на перевозку работников при подобных обстоятельствах, скорее всего, рассматривались чиновниками как часть системы оплаты труда. Поэтому отражать в налоговом учете их надлежало в составе расходов на оплату труда. Такие затраты могут быть учтены на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенные в пользу работника, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

Конкретнее по этому поводу выразилось УФНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2008 N 21-11/082829@. Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, если это предусмотрено только трудовыми и (или) коллективными договорами, в налоговом законодательстве, по мнению фискалов, могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих размер облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, если такие расходы являются частью системы оплаты труда. Включение этих сумм в состав расходов на оплату труда возможно лишь при определении конкретной величины доходов каждого работника. При отсутствии такой возможности такие затраты в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда не учитываются.

В устных разъяснениях специалистов Минфина России в последнее время неоднократно звучало, что НК РФ предусматривает два самостоятельных основания учета расходов на оплату проезда к месту работы и обратно работников организации:

  • в составе прочих расходов, если доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства;
  • в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если доставка работников закреплена в трудовом и (или) коллективном договорах, вне зависимости от наличия технологических особенностей.

Отметим, что Минфин России в Письме от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8 попытался разграничить выплаты работникам, осуществляемые в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ, на те, которые можно учесть для целей налогообложения прибыли и которые включать в расходы не следует, несмотря на то что они предусмотрены коллективным договором и (или) трудовыми договорами. При этом финансисты руководствовались выводами Президиума ВАС РФ, приведенными в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10: выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

В зависимости от того, каким способом будет осуществляться доставка сотрудников на работу, понесенные затраты в налоговом учете отражаются по-разному.

Если для такой доставки заключен договор с транспортной организацией, то затраты учитываются в прочих расходах (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При доставке же собственным транспортом затраты складываются из:

  • амортизационных отчислений используемого автомобиля (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ);
  • материальных затрат (ГСМ, запчасти для транспорта) (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходов на оплату труда (зарплата водителю) (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 НК РФ).

Затраты по использованию арендованного автомобиля при перевозке работников включаются в прочие расходы (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Случается, что в связи с производственной необходимостью работников приходится вызывать на рабочее место поздно вечером, ночью либо ранним утром. Для их доставки организации пользуются услугами такси. Некоторые налогоплательщики такую обязанность прописывают в коллективном договоре. Для такой перевозки обычно заключается специальный договор на услуги.

Фискалы к таким затратам относятся отрицательно. Оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси, по мнению московских налоговиков, в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается независимо от наличия такого обязательства работодателя в трудовом и (или) коллективном договорах (Письмо УФНС по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5434, упомянутое Письмо N 20-12/060976).

Однако некоторые арбитражные суды не соглашаются с налоговиками. Так, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что обществом выполнены требования ст. 252 НК РФ. Налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты на оплату услуг по перевозке работников на такси. Весь автотранспорт предоставлялся только для служебных заданий. Фактов использования такси в непроизводственных целях установлено не было. Расходы, понесенные организацией на оплату услуг такси, имели непосредственное отношение к ее производственной деятельности, являлись экономически обоснованными и документально подтвержденными; расходы на поездки от станций метро до места работы и обратно обусловлены выполнением работодателем своих обязательств перед работниками (упомянутое Постановление N КА-А40/2218-09, Постановления ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9145-09 и от 21.07.2009 N КА-А40/6429-09).

Судьи же ФАС Северо-Западного округа, наоборот, поддержали налоговиков, которые изъяли из расходов налогоплательщика затраты по договорам оказания транспортных услуг такси. Согласно этим договорам осуществлялась доставка сотрудников к месту работы и обратно в промежуток времени с 00:00 до 06:00 (вне режима работы офисов налогоплательщика). Аргументами же для этого послужило то, что трудовыми договорами расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно не были предусмотрены, коллективный договор не заключался, приказы по личному составу о работе в сверхурочное время в связи с производственной необходимостью отсутствовали (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 N А56-95584/2009).

Другие обязанности

Налоговики иной раз пытаются признать доставку сотрудников организации к месту работы оказанием услуг для собственных нужд. И если при этом расходы по такой доставке не учитываются в целях исчисления налога на прибыль, то начисляют НДС. пени и штраф. Ведь объектом обложения НДС признается в том числе передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на приобретение или создание этих активов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, в том числе и через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Суды, разбирая вопрос о доначислении НДС, в первую очередь рассматривают правильность отнесения затрат по перевозке сотрудников к расходам, учитываемым при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Так, судьи ФАС Северо-Западного округа отметили, что необходимость доставки работников на обед и с обеда служебным автобусом связана с тем, что объекты, где они трудились, находились на расстоянии более одного километра от остановок маршрутных автобусов общего пользования, а на предприятии не было организовано коллективное питание. Осуществление такой перевозки свидетельствовало о выполнении руководством организации требований трудового законодательства РФ о предоставлении работникам права на перерыв в течение рабочего дня для питания (ст. 108 ТК РФ), а также способствовало обеспечению производственного процесса. С учетом особенностей производства (удаленность объектов), наличия согласованного специального маршрута служебного автобуса, обоснованности и экономической оправданности затрат налогоплательщик, по их мнению, вправе был в соответствии со ст. ст. 253 и 264 НК РФ отнести к прочим расходам затраты по проезду работников по городу на служебном автобусе с работы на обед и обратно (стоимость бензина, зарплату водителя, материалы на ремонт). Поскольку названные затраты могут быть приняты в расходах при исчислении налога на прибыль, то у организации в этом случае в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС отсутствовал (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А05-5406/05-22).

Иной раз фискалы квалифицируют рассматриваемую перевозку как безвозмездно оказанные работникам транспортные услуги. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Реализация же товаров (работ, услуг) на территории РФ в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.

Судьи ФАС Западно-Сибирского округа на основании того, что:

  • перевозка работников к месту работы и обратно была предусмотрена локальным актом, регулирующим трудовые правоотношения, и обусловлена технологическими особенностями производства;
  • доставка осуществлялась служебным транспортом по утвержденным графикам и маршрутам движения по договору на перевозку, заключенному с автобазой;
  • понесенные расходы учитывались при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, -

пришли к выводу, что указанные расходы вызваны производственной необходимостью. А такая операция не является реализацией услуг по смыслу ст. 146 НК РФ. Поэтому объект налогообложения НДС, на их взгляд, отсутствовал (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6587/2006(27203-А27-6)).

На то, что доставка работников общества к месту работы и обратно не являлась реализацией услуг по смыслу п. 1 ст. 146 НК РФ (а это, в свою очередь, означает отсутствие объекта обложения НДС), указано и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 N А29-1926/2007. Судьи при этом уточнили, что транспортные услуги оказывались не работникам, а самой организации.

Налоговики иной раз считают, что сумму НДС, выставленную транспортной организацией за услуги по перевозке сотрудников, организация не вправе принимать к вычету, поскольку такие услуги приобретаются не в целях осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Такой спор рассматривался в приведенном Постановлении ФАС Центрального округа N А14-12623/2010. Признание расходов по доставке работников связанными с производственной деятельностью позволило судьям положительно для налогоплательщика решить вопрос по принятию к вычету сумм НДС, предъявленных автотранспортным предприятием, поскольку услуги приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается в том числе доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ). Доходом в силу ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Бесплатную доставку сотрудников до места работы и обратно фискалы иной раз трактуют как оплату услуг работодателем. Вследствие этого они настоятельно рекомендуют налоговому агенту исчислить НДФЛ со стоимости проезда.

Подтверждают это и финансисты. Доставка работников до места работы и обратно на транспорте организации, при условии что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, на их взгляд, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Соответственно, стоимость указанной доставки подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778, от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).

Ранее же, подтверждая обязанность агента по исчислению НДФЛ при доставке работников по решению работодателя, чиновники ссылались еще и на перечень не облагаемых НДФЛ выплат, приведенный в ст. 217 НК РФ. В нем такой доход отсутствовал (Письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128, N 03-05-01-04/110). В указанных Письмах минфиновцы напомнили о необходимости ведения персонифицированного учета сотрудников, пользующихся проездом, для расчета суммы оплаты такой доставки, включаемой в их налоговую базу.

В то же время, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией их проезда от места жительства до места работы, по мнению финансистов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ. При отсутствии общественного транспорта суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226).

Суды во многих случаях становятся на сторону налоговых агентов, которые не начисляли НДФЛ с расходов по доставке сотрудников (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, от 15.07.2008 N А19-13528/07-30-Ф02-3200/08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2, ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А68-7091/07-273/13, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 N А56-12834/2010, от 18.02.2008 N А21-3559/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А45-26455/2009).

В свое время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2006 N 10847/05 изложил свое видение в отношении обложения ЕСН стоимости доставки работников сторонней организацией на основании договора с работодателем.

Высшие судьи, в частности, указали, что транспортные услуги оказывались специализированными предприятиями не работникам организации, а самому обществу; какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, агентом не производились. При этом оплата обществом транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относилась к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, и не являлась выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым либо гражданско-правовым договорам в смысле ст. 236 НК РФ.

При таких обстоятельствах, по их мнению, у инспекции не было оснований для включения оплаты указанных транспортных услуг в налоговую базу по единому социальному налогу.

Конечно, налоговое законодательство не допускает возможности применения норм по аналогии. Но аргументами, приведенными высшими судьями в указанном Постановлении, организациям вполне логично воспользоваться при отстаивании своих интересов в споре с налоговиками.

Теперь вместо ЕСН работодатели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Объектом обложения страховыми взносами в указанные фонды для плательщиков-работодателей признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации").

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты (ч. 1 и 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Объект и база по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний идентичны объекту и базе страховых взносов в ФСС РФ (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Таким образом, бесплатная доставка сотрудников на работу и обратно работниками внебюджетных фондов может квалифицироваться как доход в натуральной форме.

В устных разъяснениях специалистов Минздравсоцразвития России неоднократно звучало, что если доставка работников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства (удаленное местонахождение организации, многосменный график работы и проч.), то в этом случае страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на стоимость доставки не начисляются.

Осуществление рассматриваемой доставки работников на основании обязанности работодателя, прописанной только в трудовых и (или) коллективных договорах, проверяющие из фондов однозначно будут квалифицировать как доход физического лица, полученный в натуральной форме.

О том, что выплаты, осуществляемые в соответствии с коллективным договором, которые не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, относятся к объекту обложения страховыми взносами, Минздравсоцразвития России начало напоминать работодателям-страхователям еще до внесения соответствующих изменений в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19). Рекомендации по начислению страховых взносов на указанные выплаты продолжались и после вступления в силу названных изменений (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Если же организация выплачивает компенсацию стоимости проезда работников на общественном транспорте к месту работы и обратно, то ее размер включается:

  • в базу по начислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и
  • доход, облагаемый НДФЛ.