Руководства, Инструкции, Бланки

отчет по переработке давальческого сырья образец

Рейтинг: 4.1/5.0 (532 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Отчет об использовании давальческого сырья образец - Информация для всех

Отчет об использовании давальческого сырья образец

В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера. Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта. Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров. Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров: Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта. Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров. Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров: Оценок нет ПОЖАЛУЙСТА, ПОМОГИТЕ. Заказчики передали нам сырье по ТТН-1. После предоставлении услуг какие документы мы должны предоставить заказчику счет фактуру по НДС, ТТН-1 что должно быть указано в ТТН-1. Накладная является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Сырье и материалы передаются в переработку по накладным формы ТТН-1 либо формы ТН-2. При передаче сырья в накладной в строке «Основание отпуска» следует указать дату и номер договора на переработку давальческого сырья, а в строке «Цель приобретения продукции товара » сделать запись «Для переработки на давальческих условиях». В накладной в разделе «Сведения о грузе» необходимо заполнить все необходимые графы, а также ставку и сумму НДС. Это необходимо и для того, чтобы в случае порчи или хищения материалов, в т. Передача сырья на переработку осуществляется без оплаты его переработчиком, поэтому к вычету налог на добавленную стоимость переработчиком не принимается. После оказания услуг по переработке составляется и подписывается сторонами акт выполненных работ с указанием стоимости услуг по переработке. На основании согласованных и утвержденных норм расхода материалов см. Нормы расхода сырья могут быть утверждены в установленном порядке отраслевыми министерствами и ведомствами. В тех случаях, когда отсутствуют законодательно утвержденные нормы расхода, предприятия должны самостоятельно разработать и согласовать между собой нормы расхода сырья и материалов. В результате переработки возможно образование возвратных отходов производства, которые могут быть использованы для собственных нужд предприятия, реализованы на сторону или возвращены заказчику. Такие отходы должны быть отражены в учете в соответствии с подп. Предлагаем примерные формы норм расхода сырья и акта переработки при производстве из давальческого сырья шампуня для волос. Таблица 1 Согласовано: Утверждаю: Директор ООО «Капри» Директор ЗАО «Парфюмер» 25 мая 2005 г. Наиме- нование сырья и мате- риалов Еди- ница из- ме- ре- ния Чистый расход на 1000 шт. В накладной на передачу переработчиком произведенной из давальческого сырья продукции в строке «Основание отпуска» указываются номер и дата договора на переработку давальческого сырья, а в строке «Цель приобретения продукции товара » делается запись: «Передача продукции, выработанной из давальческого сырья». В разделе «Сведения о грузе» указываются: наименование продукции, выработанной из давальческого сырья; единица измерения; количество продукции; цена и стоимость услуги по переработке данной продукции; ставка и сумма НДС по оказанным услугам, а также заполняются все необходимые графы. В случае если в договоре предусмотрен возврат технологических потерь заказчику, выписывается накладная на их возврат. В строке «Цель приобретения продукции товара » делается запись: «Возврат технологических потерь отходов ». В разделе «Сведения о грузе» указываются наименование, единица измерения и количество возвратных материалов, цена и стоимость их не указываются. Отражение операций по оказанию услуг по переработке давальческого сырья в учете у переработчика Согласно ст. В соответствии со ст. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты за исключением стоимости сырья и материалов заказчика. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Дополнительно к счету могут открываться субсчета для отражения перемещения полученного сырья и материалов со склада на производство. Давальческие материалы, полученные от заказчика и принятые на склад переработчика на основании товарно-транспортной накладной, отражаются по дебету счета 003-2. Давальческие материалы, переданные со склада в переработку на основании документов на внутреннее перемещение, списываются с кредита счета 003-2 и одновременно приходуются в дебете счета 003-3. После подписания акта выполненных работ стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003-3 «Материалы, принятые в переработку», а готовая продукция заказчика учитывается на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Если по условиям договора предусмотрено отдельное оформление выполненных работ по акту без указания их стоимости в накладной, то дополнительно к акту оформляется счет-фактура по НДС формы СФ-1. Рассмотрим порядок отражения в учете у переработчика услуг по переработке давальческого сырья. Пример 1 Согласно условиям договора переработчик осуществляет изготовление и расфасовку шампуней; заказчик производит оплату за выполненные услуги по переработке давальческого сырья на расчетный счет переработчика; переработчик производит возврат технологических потерь заказчику. В соответствии с учетной политикой у переработчика выручка определяется по оплате. Рассмотрим два варианта отражения в учете оказанных услуг по переработке: 1. С учетом отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. По фактической себестоимости - без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены затраты по переработке давальческого сырья 20 10, 70, 69, 68 10 000 000 Отражена фактическая себестоимость оказанной услуги 45 20 10 000 000 Поступление выручки за оказанную услугу 51, 50, 52 90 20 060 000 Списание себестоимости реализованной услуги 90 45 13 695 200 За выполненную работу возможны варианты расчета с подрядчиком частью сырья, частью готовой продукции либо вторичными продуктами производственного процесса, в этом случае в учете следуют записи: Д-т 10, 41 - К-т 90. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено начисление НДС, исчисленного из выручки по реализации услуги по переработке давальческого сырья 90 68 3 060 000 Согласно п. При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу данного налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке. В этом случае в учете следуют записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислен НДС по истечении 60 дней с момента отгрузки товара 97 68 НДС перечислен в бюджет 68 51 Отражено начисление целевых платежей в размере 3,9% 90 68 663 000 Отражена прибыль от реализации услуги по переработке давальческого сырья 90 99 2 641 800 Пример 2 При учете реализации услуг «по отгрузке» моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья является день передачи выполненных работ и предъявления заказчику расчетных документов по заказам резидентов РБ. Моментом оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья материалов для нерезидентов РБ является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья материалов. Воспользуемся исходными данными из примера 1. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены затраты по переработке давальческого сырья 20 10, 70, 69, 68 10 000 000 Отражена реализация выполненной услуги 62 90 20 060 000 Отражена фактическая себестоимость оказанной услуги 90 20 10 000 000 Отражено начисление НДС от стоимости реализации оказанной услуги 90 68 3 060 000 Отражено начисление целевых платежей в размере 3,9% 90 68 663 000 Отражена прибыль от реализации услуги по переработке давальческого сырья 90 99 6 337 000 Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях. Формирование себестоимости произведенной продукции и проведение расчетов за оказанные услуги в учете заказчика отражаются записями цифры - условные. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 43 20 56 000 000 Порядок ценообразования при переработке давальческого сырья В соответствии с п. По соглашению сторон отпускные цены на продукцию товарыизготовленную из давальческого сырья, могут формироваться предприятием-изготовителем. По продукции товарамизготовленной из давальческого сырья предприятием-изготовителем, включенным в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках республики, отпускные цены, формируемые собственником готовой продукции товаране могут превышать уровня, утвержденного в установленном порядке. Субъекты хозяйствования формируют отпускные цены на произведенные ими товары, а также на товары, произведенные на давальческих условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, обусловленного договором условия франко. В соответствии с п. Приобретение резидентами Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь товаров, произведенных на территории республики из сырья, передаваемого нерезидентом на переработку на давальческих условиях, осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 5% отпускную цену этих товаров, установленную юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществившими переработку сырья. При приобретении товара по цене выше установленной разница между ценой приобретения и ценой, установленной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществившими переработку сырья, с учетом 5%-й надбавки относится резидентом Республики Беларусь на прибыль, остающуюся в его распоряжении. Надо отметить, что формировать цену следует не только на продукцию, производимую из давальческого сырья, но и на оказываемую услугу по переработке. При этом, если в процессе переработки переработчик использует часть собственных материалов, стоимость услуги формируется с учетом материалов переработчика. Для наглядности приведем пример составления плановой калькуляции на услугу по изготовлению продукции из давальческого сырья с учетом материалов переработчика таблица 5. Таблица 5 Плановая калькуляция на услугу по производству 1 бутылки шампуня с использованием частично материалов подрядчика Наименование статей Сумма, руб. Сырье и материалы 1060 2. Транспортно-заготовительные расходы 23 3. Основная заработная плата производственных рабочих 110 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 12 4. Отчисления в ФСЗН, 35% 43 5. Единый платеж от ФЗП, 4% 5 6. Страховые взносы 1 7. Накладные расходы 972 8. Полная себестоимость 2226 Себестоимость без учета материалов 1166 9. Цена без налогов 2406 11. Единый платеж, 3,9% 94 12. Отпускная цена без НДС 2500 13. НДС, 18% 450 14. Отпускная цена с НДС 2950 Рентабельность 8% На 2005 г. В расчете на месяц такой индекс составляет 0,6-0,8%. Таким образом, увеличение отпускных цен на выпускаемую продукцию должно укладываться в указанные пределы. В противном случае производится регистрация цен в соответствии с Порядком регистрации юридическими лицами индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен тарифов при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен тарифовутвержденным постановлением Совета Министров РБ от 18. В тех случаях, если указанный товар не производится, его поставка осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 10% сумму, включающую стоимость сырья, материалов и расходов на переработку. Также следует учитывать, что согласно подп. Продажа субъектами хозяйствования не использованных для собственного производства товаров, произведенных в результате переработки сырья и материалов на давальческих условиях, осуществляется без получения специального разрешения лицензии на осуществление оптовой торговли по ценам, не превышающим более чем на 10% цену производителя товара. Кроме того, в Инструкции о порядке представления юридическими лицами индивидуальными предпринимателями информации о ценах на производимые в Республике Беларусь товары, товары, произведенные из сырья, передаваемого нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, товары, ввозимые на ее территорию в таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», а также на ввозимые из Российской Федерации товары, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 15. Юля писал а :Заказчики передали нам сырье по ТТН-1. После предоставлении услуг какие документы мы должны предоставить заказчику счет фактуру по НДС, ТТН-1 что должно быть указано в ТТН-1. Во-первых, смотря что вы перерабатываете - это м. В ТТН указывается продукция, которую вы произвели из дав. В ОБОИХ случаях предоставляется отчет об использовании дав. В ТТН на выбор есть или 90 счет или 45, но у нас по отгрузке. У вас будет перемещение. Соответственно и в декларацию по НДС не включается, потому что нет реализации 13 июня 2011, 11:50 Девочки, помогите. Надо срочно отписать накладную на возврат давальческого сырья, на иготовленные изделия, причем это нерезидент РФ. С чего начать, объясните, пожалуйста. Сама никогда в этом не работала, ничего не смыслю Повышение квалификации, мастер-классы, обучающие курсы, переподготовка на уровне высшего образования.

Смотри также

отчет по переработке давальческого сырья образец:

  • скачать
  • скачать
  • Другие статьи

    Отчет об использовании давальческого сырья образец - Важная информация

    Отчет об использовании давальческого сырья образец

    Отчет об использовании давальческого сырья образец Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке, в этом случае после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. Передача продукции от переработчика давальцу оформляется накладной М-15. M12291 901790702приказом Минфина России от 09. Порядок распределения между сторонами экономии переработчика. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Нормативные акты: Отчет об использовании давальческого сырья 1. Помогите начинающим, скиньте образец. Сложно дать вам ответ. Заставить его писать отчет по форме М-19? Ниже мы рассмотрим различные варианты расчета сырьем и готовой продукцией с точки зрения договора купли-продажи. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1,5 млн руб. Приобъектные склады - отдельная песня. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 20. Или одного названия Заказчика будет достаточно? Очень смущает 6 пункт, в котором говорится что переработчик обязан выписать М-15, просто смутил тот факт, что ведя учёт в 1С 8. Саму же форму вы можете попробовать поискать на специализированных форумах программистов 1С. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 20. Вычитал такой списочек: 1 Выписывает Заказчик Акт приема-передачи материалов Переработчику для переработки. Основой причала служат металлические опоры, устанавливаемые в грунте. Форма расчета за выполненные работы по переработке. Мы сами передаем на переработку материалы, получаем акт на услуги по смешиванию кормов, и форму М-15 в которой указаны наименования продукции, количество и стоимость. Отчет об использовании давальческого сырья образец Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Очень смущает 6 пункт, в котором говорится что переработчик обязан выписать М-15, просто смутил тот факт, что ведя учёт в 1С 8. При реализации выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки или иной трансформации M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249496202п. Основания для такой трактовки следующие. Документ обязателен для составления. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов Гражданско-правовые основы операций по переработке давальческого сырья С точки зрения гражданского законодательства договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда. Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Скажите, пожалуйста, а мы передаем субподрядчику помимо материалов всякую мелочь:кисти, шпатели и т. Если это ваш первый визит, рекомендуем почитать по форуму. Изображение: blacinsogir Разместите анонс любого плэйкаста на главной странице сайта. Это могут быть Ваши собственные работы или понравившиеся плэйкасты других пользователей сайта. Каждый анонс добавляется в начало списка анонсов и проведет на главной странице сайта не менее 2 часов. Если все свободные места уже заняты, то Ваша заявка будет добавлена в очередь и появится на главной странице при первой же возможности. Сделайте подарок друзьям и близким, порадуйте себя, представьте интересные плэйкасты на всеобщее обозрение. Добавляя анонс, вы автоматически соглашаетесь. Отчет об использовании давальческого сырья образец…Автор плэйкаста:Создан: 17 января 19:56.

    Подрядчик обязан использовать предоставленные Вашей организацией материалы экономно и расчетливо.

    Написать комментарий

    Образец отчет об использовании давальческих материалов: Отчет об использовании давальческого сырья \ Консультант Плюс

    Отчет об использовании давальческого сырья \ Консультант Плюс - образец отчет об использовании давальческих материалов

    Особенностью операций по переработке сырья у заказчика является то. В необходимо указать.

    Нормативные акты: сырья. заказчику отчет об израсходовании. а также возвратить его. Кривовяз О. Переработка сырья на давальческих условиях. 4 июн 2015 Существует ли типовая форма.

    Как правильно заполнить форму КС-3, если подрядчик. - Образец

    Дела меж заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 гражданского кодекса рф. N Сто), ни иными документами. включая методологию определения цены строительной продукции на местности РФ мдс 81−35. Решение 1) главное притязание удовлетворено. потому что задолженность ответчика документально утверждена. подтверждений ее актуальной оплаты не представлено 2) в ублажении встречного притязании отказано. потому что недоступность докладов о применении давальческого мат-ла не говорит про их неиспользовании истцом и наличии причин для взыскания их цены. внедрение давальческих которые были использованы подтверждается актами о приемке исполненных дел.

    • Нормативные акты: сырья … заказчику отчет об израсходовании. а также возвратить его.
    • Особенностью операций по переработке сырья у заказчика является то. … В необходимо указать …

    Когда предоставление отходов клиенту экономически нецелесообразна. то в уговоре возможно показать. собственно владельцем приобретенных отходов считается переработчик. Кроме того в нем показывают. какое количество получено отходов. такого как возвратных! В следствии этого с равновесия организации-заказчика цена которые были использованы не списывайте. а учитывайте их на отдельном субсчете 10−7 мат-лы. переданные в переработку на сторону… Цена дел по переработке кроме того надлежит отнести на счета учета издержек на создание. она принимает участие в формировании себестоимости продукции ( сантим.
    Направьте свой взгляд. собственно при составлении акта о приемке произведенных дел по формы кс-3 цена давальческих которые были использованы в цена исполненных дел не входит ( она вычитается).
    Накладную тн-2 идет наполнить тогда. как скоро движение продуктов исполняется в отсутствии роли авто средств передвижения ( аннотация по наполнению стандартных форм изначальных учетных документов ттн-1 товарно-транспортная накладная и тн-2 товарная накладная. подтвержденная распоряжением минфина рб от 18.
    Для прораба формирование этого отчета считается лишь одной долею его прямых обязанностей…
    Так удалена часть мат-ла. которая может помочь вам принять верное решение вы выплачиваете барышням. заботящимся за ребенком до 3 лет. компенсацию 50 руб. Субъекты хозяйствования имеют все шансы лично создать его форму. хотя при всем этом не стоит забывать. собственно акт исполненных дел считается изначальным учетным документом. следовательно. он обязан содержать все требуемые реквизиты. установленные для изначальных учетных документов образец отчет об использовании давальческих материалов .
    В случае если отходы остаются в принадлежности переработчика. то в отчете надлежит показать и еще стоимость вероятной реализации или же применения отходов. явную переработчиком. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья. которые были использованы. полуфабрикатов и прочих видов материальных ресурсов. возникшие в ходе производства продукции ( дел. услуг), потерявшие всецело или же отчасти потребительские свойства начального ресурса ( хим либо физические характеристики) и в следствие данного применяемых с завышенными расходами ( снижением выхода продукции) либо неиспользуемые по прямому назначению.

    N 12−155 разъяснено. собственно в справку кс-3 в графу всего дел и издержек. включаемых в цена дел в размер сделанных дел срабатывает единая цена дел с учетом которые были использованы клиента. Занимательнейшие экскурсионные турпоездки по большим населенным пунктам европы на удобных автобусах от славия тур данные мастерства наиболее узким образом соединены с речевыми умениями студентов! Ежели переработчик отдаёт отходы клиенту. то их оценку заключительный изготавливает лично… Раз в следствии переработки которые были использованы получена готовая продукция. сделаете накладную на передачу готовой продукции в места сохранения ( при передаче которые были использованы в переработку на давальческой базе реализации не случается. т.к. право принадлежности остается за организацией заказчиком работы ( ).

    Мат-лы поставщика передаются на давальческой базе по на цена смр и акт переработки которые были использованы. переданных на давальческой базе ( в вольной форме). В строчке причина отпуска необходимо показать номер и дату уговора на переработку

    Отчет об использовании давальческих материалов | Учет в. | образец отчет об использовании давальческих материалов

    15 июн 2015 давальческого сырья бланк. Порядок использования установлен ст. 713 ГК РФ.

    «» - материалы, принятые Субподрядчиком от Генподрядчика для. предоставлять Генподрядчику материалов. которые Субподрядчик планирует использовать при.

    Отчет об использовании давальческого сырья бланк

    Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

    Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

    Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

    Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

    Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

    003-1 «Материалы на складе»;

    003-2 «Материалы в производстве».

    Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

    Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

    В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

    При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

    После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

    Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

    Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

    В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

    Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

    При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

    В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

    В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

    Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс», согласно которому ЗАО «Икс» осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

    (406 780 + 203 390)

    Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

    Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43-1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

    Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

    Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

    В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

    43-1 «Себестоимость готовой продукции»;

    43-2 «Готовая продукция, переданная на переработку»;

    43-3 «Готовая продукция после переработки».

    Переработка давальческого сырья

    Переработка давальческого сырья.

    Многие компании для оптимизации производственного процесса передают свое сырье в переработку другим организациям. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций имеет свою специфику - как для предприятия, которое передает сырье, так и для переработчика.

    Договор на переработку.

    Гражданское законодательство определяет производство товара из давальческого сырья как изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих этому лицу материалов (ст. 220 ГК РФ).

    Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) - давалец и переработчик. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

    Гражданский кодекс РФ отдельно не выделяет договор на переработку давальческого сырья и не определяет, к работам или к услугам относится переработка.
    По мнению автора, договор на переработку давальческого сырья следует классифицировать как договор подряда, отношения по которому регулирует гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

    Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета данных операций у давальца и переработчика.

    Учет у организации-давальца

    Сырье остается на балансе

    Обратите внимание! Поскольку право собственности на сырье и материалы не переходит к переработчику, то они не подлежат списанию с баланса давальца, а учитываются на счете 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

    Так, исходя из рекомендаций Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, у давальца все операции, начиная от передачи сырья и заканчивая обратным получением, можно отражать на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельные субсчета - 10/1 "Сырье и материалы" и 10/7 "Материалы, переданные в переработку". При передаче материалов в переработку организация списывает их с одного субсчета на другой (Дебет 10/7 - Кредит 10/1), а при получении субсчета обычно меняются местами (Дебет 10/1 - Кредит 10/7).

    Данная норма также содержится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), согласно которому организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

    Себестоимость готовой продукции

    Организация-давалец при передаче материалов должна оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой N М-15 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В ней необходимо указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

    После переработки сырья (материалов) организация-давалец должна получить от переработчика отчет об израсходованных материалах, в котором указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов, и акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ. Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).
    Таким образом, себестоимость готовой продукции у организации-давальца формируется за счет стоимости сырья и, соответственно, стоимости работ по переработке.
    В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию. Данный порядок формирования себестоимости необходимо отразить в учетной политике организации.

    Пример. ООО "Фортуна" передает на переработку запчасти для сбора автосигнализаций в НИИ "Исследовательские технологии 3000". Стоимость переданных материалов составляет 320 000 руб. а стоимость работ по сборке сигнализаций - 120 000 руб. При этом согласно отчету организации-переработчика часть материала на сумму 20 000 руб. не была использована при сборке.

    В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" необходимо сделать следующие записи:

    Дебет 10/7 - Кредит 10/1

    - 320 000 руб. - отражена передача сырья в переработку;

    Дебет 20 - Кредит 10/7

    - 300 000 руб. - отражено списание материалов на изготовление автосигнализаций;

    Дебет 10/1 - Кредит 10/7

    - 20 000 руб. - отражен возврат неиспользованного сырья (материалов);

    Дебет 20 - Кредит 60

    - 120 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья;

    Дебет 19 - Кредит 60

    - 21 600 руб. - отражен НДС со стоимости работ по переработке сырья (сборке сигнализаций);

    Дебет 68 - Кредит 19

    - 21 600 руб. - принят к вычету НДС;

    Дебет 43 - Кредит 20

    - 300 000 руб. - принята к учету готовая продукция.

    Так как передача права собственности на давальческое сырье не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

    Еще один момент, на который стоит обратить внимание, - это учет отходов. Если отходы остаются у организации-переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете организации-давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации, и, следовательно, необходимо начислить НДС.
    Если отходы передаются организации-давальцу, то на их стоимость соответственно корректируются расходы по переработке.

    При этом необходимо учитывать следующее. Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями. На основании п. 111 Методических указаний возвратные отходы принимаются на учет по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

    Таким образом, для целей бухгалтерского учета фактические затраты на изготовление полуфабрикатов включают в себя стоимость сырья (за минусом стоимости возвратных отходов) и стоимость работ по его переработке.

    Пример. Организация передает 100 кг сырья в переработку сторонней организации для изготовления полуфабрикатов. Стоимость 1 кг сырья составляет 2000 руб. Стоимость работ по переработке сырья составляет 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб. В установленный договором срок организация-переработчик передала изготовленные полуфабрикаты, а также возвратные отходы. Цена возможной реализации возвратных отходов составляет 20 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

    Дебет 10/7 - Кредит 10/1

    - 200 000 руб. (2000 руб. x 100 кг) - отражена передача сырья в переработку;

    Дебет 10/6 - Кредит 10/7

    - 20 000 руб. - приняты к учету возвратные отходы по цене возможной реализации;

    Дебет 20/1 - Кредит 10/7

    - 180 000 руб. (200 000 руб. - 20 000 руб.) - списана стоимость сырья за вычетом возвратных отходов.

    Доработка материалов и изготовление готовой продукции

    В зависимости от характера переработки выделяются несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ. Основные виды переработки - это доработка материалов и изготовление готовой продукции.

    Доработка заключается в том, что заказчик (давалец) передает переработчику сырье (материалы) в целях их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при дальнейшем производстве продукции. То есть переработчик не производит готовую продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует их для выпуска своей продукции.

    В этом случае материалы после доработки учитываются на счете 10, а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

    Пример. Автомобилестроительный завод приобрел металл для производства агрегата для автомобиля на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). В связи с ремонтом необходимого оборудования завод заключил договор со сторонней организацией, согласно которому последняя осуществила изготовление агрегатов и возвратила их заводу для изготовления автомобилей. Стоимость работ по переработке составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

    В учете завода, выступающего в роли давальца, данные операции необходимо отразить следующими проводками:

    Дебет 60 - Кредит 51

    - 590 000 руб. - отражена произведенная оплата поставщику за металл;

    Дебет 10/1 - Кредит 60

    - 500 000 руб. - отражено принятие к учету металла;

    Дебет 19 - Кредит 60

    - 90 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком металла;

    Дебет 68 - Кредит 19

    - 90 000 руб. - принят к вычету НДС;

    Дебет 10/7 - Кредит 10/1

    - 500 000 руб. - передан металл на переработку;

    Дебет 10/1 - Кредит 10/7

    - 500 000 руб. - получены готовые агрегаты от переработчика;

    Дебет 10/1 - Кредит 60

    - 100 000 руб. стоимость работ организации-переработчика включена в стоимость материалов;

    Дебет 19 - Кредит 60

    - 18 000 руб. - начислен НДС по переработке;

    Дебет 68 - Кредит 19

    - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по переработке.

    В результате сформированная стоимость агрегатов для автомобилей, по которой они будут отпущены в производство, составляет 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

    При изготовлении готовой продукции организация-давалец передает организации-переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует.
    Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика.

    Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

    Пример. ООО "Терра" приобрело обработанную древесину на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) и передало их перерабатывающей организации для изготовления мебели. Готовая продукция передана ООО "Терра". Стоимость работ перерабатывающей организации составляет 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

    В учете организации необходимо сделать следующие записи:

    Дебет 10/1 - Кредит 60

    - 800 000 руб. - принят к учету материал, поступивший от поставщика;

    Дебет 19 - Кредит 60

    - 144 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материала;

    Дебет 68 - Кредит 19

    - 144 000 руб. - НДС принят к вычету;

    Дебет 10/7 - Кредит 10/1

    - 800 000 руб. - переданы материалы для изготовления мебели;

    Дебет 20 - Кредит 10/7

    - 800 000 руб. - списана стоимость материалов (в момент получения готовой продукции);

    Дебет 20 - Кредит 60

    - 400 000 руб. - списаны затраты на оплату услуг по переработке;

    Дебет 19 - Кредит 60

    - 72 000 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;

    Дебет 68 - Кредит 19

    - 72 000 руб. - принят к вычету НДС;

    Дебет 43 - Кредит 20

    - 1 200 000 руб. (800 000 + 400 000) - принята к учету готовая продукция.

    Таким образом, себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и стоимости работ по их переработке. Для упрощения расчетов было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены и иные расходы.

    Учет у организации-переработчика

    Согласно п. 156 Методических указаний давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

    Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003

    "Материалы, принятые в переработку".

    Как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.
    Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной (форма N М-15). В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер (форма N М-4) с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

    Продукция из давальческого и из собственного сырья:
    необходим раздельный учет

    Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у организации-переработчика на счете 20 "Основное производство". Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам.
    Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья. Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на указанное имущество сохраняется за давальцем, то переработчик не вправе отражать полученное имущество на своем балансе.

    Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Это прежде всего стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

    У кого остаются отходы?

    Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются организации-давальцу либо остаются у организации-переработчика.

    Если отходы согласно договору остаются у организации-переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10.

    В данной ситуации очень важно учитывать, уменьшают стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет.

    Если отходы, полученные от переработки материалов организации-давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы, то они принимаются к учету, например в качестве вспомогательных материалов.

    Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А затем по мере использования стоимость отходов списывают на счет 91.

    При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, организация-переработчик должна представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.
    Отражение стоимости отходов, оставшихся у переработчика, зависит от того, было ли предусмотрено договором, что отходы остаются у организации-переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы.

    Если такое условие включено в договор, то в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

    Дебет 10 - Кредит 60

    - отражены в учете вспомогательные материалы.

    Если же договором не был предусмотрен данный порядок, но отходы остались у организации-переработчика, то необходимо отразить безвозмездное получение материалов таким образом:

    Дебет 10 - Кредит 98

    - отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов.
    Рассмотрим общий порядок бухгалтерского учета у организации-переработчика на конкретном примере.

    Пример. ООО "Креон" и совхоз им. Калинина заключили договор, согласно которому совхоз передает обществу мясосырье для производства колбасы в количестве 10 000 кг на сумму 400 000 руб. Стоимость услуг по переработке составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма затрат переработчика составляет 80 000 руб.
    В учете организации необходимо сделать следующие проводки:

    - 400 000 руб. - отражена стоимость сырья (материалов), принятого на переработку;

    Дебет 20 - Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 70, пр.)

    - 80 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья и материалов;

    Дебет 90 - Кредит 20

    - 80 000 руб. - списываются затраты по передаче готовой продукции давальцу;

    Дебет 62 - Кредит 90

    - 118 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости сырья (материалов), полученных на давальческих условиях);

    Дебет 90 - Кредит 68

    - 18 000 руб. - начислен НДС;

    Дебет 90 - Кредит 99

    - 20 000 руб. - отражен финансовый результат;

    - 400 000 руб. - списана стоимость сырья (материалов), принятых в переработку.

    Налоговый учет у переработчика.

    Что касается налогового учета рассматриваемых операций, то сложности могут возникнуть по вопросам распределения прямых и косвенных затрат, а также порядка оценки остатков незавершенного производства.

    Так, организации необходимо выбрать и утвердить в учетной политике метод распределения прямых и косвенных расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, поскольку косвенные расходы относятся на затраты в целях налогового учета в полном объеме в текущем периоде, а прямые подлежат распределению в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике налогоплательщика.

    Если организация-переработчик будет формировать НЗП или у нее на складе останется нереализованная готовая продукция, ей необходимо распределять общие прямые расходы между видами деятельности. В этих целях организация может сразу вести раздельный учет прямых расходов или же распределять их пропорционально стоимости или количеству исходного сырья и материалов, пропорционально количеству продукции, полученной из собственного или давальческого сырья.

    Что касается начисления НДС, то тут необходимо отметить следующее. НДС на стоимость работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, так как объектом налогообложения является именно выполнение работ, а не реализация продукции.
    Налоговая база по НДС будет равна стоимости работ по переработке сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
    НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. 172 НК РФ.

    Давальческая переработка сырья

    Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности (изготовление сахара, подсолнечного масла). Суть такой переработки в том, что она позволяет предпринимателю получить готовую продукцию, не имея при этом производственных мощностей. На первый взгляд похоже на приобретение товаров: если предпринимателю нужны какие-либо товарно-материальные ценности, их можно просто купить. На самом деле с экономической и правовой точек зрения отличия очень велики.

    Давальческая переработка сырья - это сделка, при которой заказчик (давалец) приобретает в собственность сырье (покупает по договору купли-продажи, изготавливает самостоятельно, получает по иным сделкам) и без перехода права собственности передает его подрядчику для изготовления из этого сырья нужной заказчику продукции на производственных мощностях подрядчика. При этом как продукция, так и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика. Подрядчик (переработчик) выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика и получает вознаграждение за их выполнение.

    Отличия изготовления продукции по давальческой схеме от покупки аналогичного товара следующие:

    - заказчик не просто получает товар нужной ему номенклатуры (ассортимента), но еще может и контролировать производство этого товара, задавать дополнительные требования к его качествам, процессу изготовления, оформлению;

    - самостоятельно приобретая сырье и оплачивая его переработку, заказчик может существенно снизить стоимость получаемого товара;

    - переходя из области перепродажи купленного товара в область реализации собственной продукции, заказчик может получить некоторые налоговые преимущества.

    Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. Подрядчик не получает права собственности ни на сырье, ни на продукцию переработки, но несет ответственность за их сохранность, поэтому отражает их движение на забалансовых счетах, при этом получает выручку за выполненные им работы.

    Поскольку передача материалов в давальческую переработку не рассматривается в качестве их реализации, заказчик должен иметь возможность доказать отсутствие налогооблагаемых баз по реализации товаров, т.е. наличие именно давальческих операций, отделяя все другие виды гражданско-правовых сделок, по тем или иным признакам похожих на давальческую переработку. Договор давальческой переработки сырья является разновидностью договора подряда. Основной вид сделок, от которых должен быть отделен такой договор, - купля-продажа или поставка товаров. Согласно Гражданскому кодексу РФ суть подряда не столько в том, чтобы по заданию заказчика определенные работы были выполнены сами по себе, сколько в том, чтобы был достигнут желаемый результат этих работ. Поэтому прослеживается некоторое сходство между договорами подряда и договорами поставки, содержащими условия по передаче материалов, сырья, комплектующих изделий. Особенно усиливает это сходство возможность выполнить работу "иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами", если иное не предусмотрено договором подряда (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).
    Правоприменительная практика при разграничении таких видов сделок в первую очередь рассматривает содержание обязанностей договаривающихся сторон: договор подряда охватывает не только результат работ как таковой, но и процесс их выполнения: ". одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенные работы. " (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Иными словами, договорное регулирование должно охватывать права и обязанности сторон, относящиеся к самому ходу работ. Если их ход действительно составляет элемент договора - налицо подряд, можно говорить о давальческой переработке. Если же содержанием договора является передача товаров, пусть даже и произведенных с использованием материалов покупателя, такой договор может быть признан договором купли-продажи или поставки.
    Помимо содержания обязанностей сторон используется и иной критерий - объем передаваемых материалов. Если передается значительная часть материалов, необходимых для изготовления товаров, то договор может рассматриваться как подрядный. В частности, в п. 1 ст. 3 Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров предусмотрено, что "договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательства поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров".

    На практике недостатком этого критерия является неопределенность самого понятия "существенная часть". Иногда помогает анализ того, какие материалы передаются подрядчику - основные или вспомогательные. В давальческую переработку должны быть обязательно переданы основные материалы, составляющие физическую основу продукции. Вспомогательные материалы, которые не входят в физическую основу продукции, но используются в процессе ее производства, могут передаваться лишь как дополнение к основным, хотя могут использоваться и вспомогательные материалы, принадлежащие переработчику. Например, для производства нефтепродуктов необходимы специальные присадки. Если давалец передает нефтеперерабатывающему заводу эти присадки вместе с нефтью, то речь идет о давальческой переработке нефти, если же без нее, то мы имеем дело с договором поставки нефтепродуктов (купли-продажи) и встречной поставки присадок. При этом в первом случае важно, чтобы давалец передал заводу ровно столько присадок, сколько нужно для переработки его количества нефти, а во втором случае это не важно, так как, приобретая присадки в собственность, завод их оплачивает и может использовать для производства нефтепродуктов из иной нефти, уже не принадлежащей давальцу. Исключением являются договоры строительного подряда: в них давальческими могут быть любые материалы (включая только вспомогательные, например краски) и в любом, даже самом незначительном, количестве. Это очень важный аспект, поскольку невозможность использования давальческой схемы и необходимость заключения договора купли-продажи означают не только переквалификацию типа сделки, но и принципиальное изменение порядка ее отражения в бухгалтерском учете и расчета объемов налоговых баз.

    Поскольку договор давальческой переработки является частным случаем договора подряда, в нем должны быть предусмотрены все существенные для данного типа договоров условия: сроки выполнения работ, их цена, порядок оплаты и т.п. Кроме того, хотя закон этого и не требует, договор давальческой переработки должен включать в себя ряд дополнительных положений, без договорного регулирования которых работа по давальческой схеме практически не может быть организована. Наиболее полное регулирование отношений сторон, обеспечивающее исключение хозяйственных рисков и прозрачность информации для ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон сделки, достигается при условии указания в договоре следующих позиций.

    1. Номенклатура и технические (физические) характеристики готовой продукции (что конкретно заказчик должен получить после переработки). Это немаловажно, если особенности производственного процесса позволяют при изменении его параметров получать разную продукцию или если в деловом обороте под продукцией может пониматься ее не полностью завершенный вариант (например, нефтепродукты как с добавлением некоторых присадок, так и без них).

    2. Существенные параметры переработки (буквально или ссылкой на соответствующие ГОСТы, ТУ и прочие документы следует указать нормы затрат сырья на производство единицы продукции и нормы образования отходов).

    3. Объем сырья, передаваемого по данному заказу или за определенный период времени (неделю, декаду, месяц, квартал), если заказ является крупным и длительным (при необходимости в договоре приводится график поставки). Используя это условие, а также нормы выработки и данные о длительности технологического процесса, можно установить объем товара, подлежащего передаче давальцу в любой момент времени.

    4. Срок выполнения заказа и условия хранения готовой продукции. Стоимость хранения должна быть оговорена обязательно, иначе возможны претензии налоговых органов по поводу занижения налоговых баз на стоимость безвозмездно оказанных услуг, так как в силу ст. 39 Налогового кодекса РФ оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией этих услуг. При этом у передающей стороны (переработчика) оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС и налоговая база рассчитывается как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 Кодекса).

    У принимающей стороны (давальца) прибыль в виде безвозмездно полученных услуг признается внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли; оценивают эти доходы исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание данных услуг (п. 8 ст. 250 Кодекса).

    Переработчик также несет дополнительное налоговое бремя по налогу на прибыль, в связи с тем что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не может учесть расходы в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг, т.е. себестоимость услуг по хранению должна быть исключена из расчетов налогооблагаемой прибыли.

    5. Порядок передачи готовой продукции заказчику: непосредственно после завершения производства или через какое-то время, всего объема заказа или по мере формирования определенной партии (партионный отпуск), самовывоз, использование транспорта подрядчика или оказание им услуг по погрузке и организации отправки железнодорожным либо иным видом транспорта, вид документа, удостоверяющего полномочия лица, принимающего товар, и т.д. Это условие особенно важно, если со склада переработчика продукцию забирает не сам заказчик, а покупатель или посредник, в этом случае к договору лучше приложить форму заявки на отгрузку, которую будет заполнять давалец.

    6. Порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов. Возвратные отходы могут передаваться заказчику либо оставаться у переработчика на возмездной или безвозмездной основе (в первом случае они должны быть расценены в договоре, во втором необходимо учитывать налоговые последствия, связанные с безвозмездной передачей). Утилизировать безвозвратные отходы должен переработчик за оговоренную плату (иначе возможны претензии налоговых органов о занижении налоговых баз).

    7. Периодичность и содержание отчетов переработчика. Для организации нормального бухгалтерского и налогового учета давалец с периодичностью не реже чем раз в месяц должен получить от переработчика информацию о количестве и объеме:

    - сырья, израсходованного за отчетный период, и, соответственно, остатка непереработанного давальческого сырья;

    - сырья, израсходованного сверх оговоренных норм выработки, с указанием причин перерасхода;

    - изготовленной за отчетный период продукции (в разрезе ее сортов и видов);
    - продукции, отгруженной за отчетный период давальцу или по его поручению третьим лицам, с указанием реквизитов товаросопроводительных документов, заявок на отгрузку и доверенностей, на основании которых отгрузки производились (для контроля отгрузок неуполномоченным лицам и выявления виновных);

    - остатка продукции давальца, находящегося на хранении у переработчика на конец отчетного периода.

    8. Порядок оплаты работ и услуг. Форма оплаты может быть денежная, путем передачи определенного количества сырья, путем передачи определенного количества готовой продукции или возвратных отходов.

    9. Штрафные санкции и возможные доплаты или скидки (за просрочку выполнения работ и за досрочную переработку, за качество работ, за несвоевременную поставку сырья и за сверхнормативное хранение готовой продукции и т.д.).

    10. Возможность или необходимость возврата части непереработанного сырья:

    - в случае добровольного отказа давальца от его дальнейшей переработки;

    - в случае недостатков переработки (по качеству, срокам исполнения и т.п.);

    - по иным причинам.

    Для минимизации учетных и налоговых рисков особенно важно указывать расценки по всем фигурирующим в договоре товарно-материальным ценностям, работам и услугам. Например, указание в договоре, что переработка оплачивается передачей 15% выработанной продукции (или, наоборот, сырья), означает при отсутствии соответствующих расценок заключение сделки мены (товар в обмен на работы), т.е. требует определения рыночных цен и на то и на другое. Если же стороны договора указали соответствующие расценки, то на основании п. 1 ст. 40 НК РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен".

    Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по договору давальческой переработки сырья.

    Пример 1. Заказчик заключил с переработчиком договор на давальческую переработку 1750 тонн сырья для производства 1520 тонн продукции. Оплата происходит после переработки всего объема сырья. Себестоимость работ составляет для переработчика 12 650 000 руб. договорная стоимость - 17 346 000 руб. (включая НДС). Стоимость сырья составляет 590 000 руб. за тонну, готовой продукции - 708 000 руб. за тонну (с учетом НДС). В примере использована ставка НДС 18%, однако в случае приобретения пищевого сырья ставка налога может быть 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

    Д 10 "Материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 875 000 000 руб. (500 000 руб. x 1750 т) - приобретено 1750 тонн сырья;

    Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К 60 - 157 500 000 руб. - отражен НДС;

    Д 10, субсчет 1 "В давальческой переработке", К 10 - 875 000 000 руб. - передано переработчику сырье.

    Если стороны не укажут стоимость переданного сырья ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, то в случае обнаружения недостачи или в иных конфликтных ситуациях стоимость будет определяться судом, что составит дополнительные трудности для пострадавшей стороны;

    Д 20 "Основное производство", субсчет 1 "Давальческая переработка", К 10-1 - 875 000 000 руб. - списано в производство сырье на основании отчета переработчика;

    Д 20-1 К 60 - 14 700 000 руб. - отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;

    Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен НДС;

    Д 43 "Готовая продукция" К 20-1 - 889 700 000 руб. - принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости.

    В бухгалтерском учете переработчика данные операции отражаются следующими записями:

    Д 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 032 500 000 руб. - оприходовано 1750 тонн сырья по договорной оценке (с учетом НДС);

    К 003 - 1 032 500 000 руб. - передано в переработку 1750 тонн давальческого сырья;

    Д 20-1 К 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - 12 650 000 руб. - учтены расходы на переработку давальческого сырья;

    Д 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 1 076 160 000 руб. - передано из производства на склад 1520 тонн давальческой продукции по договорной цене (включая НДС);

    Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 "Продажи" - 17 346 000 руб. - начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;

    Д 90 К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2 646 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

    Д 90 К 20-1 - 12 650 000 руб. - списана себестоимость переработки;

    Д 90 К 99 "Прибыли и убытки" - 2 050 000 руб. - списан финансовый результат выполнения работ.

    По окончании переработки переработчик представляет сводный отчет о расходовании сырья заказчика. Если по результатам этого отчета остается непереработанное сырье, то возможны следующие варианты, выбор одного из которых определяется договором сторон:

    - переработчик возвращает сырье заказчику;

    - переработчик выкупает сырье у заказчика, его стоимость может засчитываться в счет оплаты переработки;

    - переработчик за дополнительную плату перерабатывает остатки сырья.

    Оплата переработки сырьем или продукцией.

    В случае неденежной оплаты работ учет у заказчика и у переработчика может быть правильно организован только при условии, что в договоре будет четко определено, что именно (сырье или готовую продукцию) берет себе переработчик в качестве оплаты и по какой стоимости. Причем речь идет не только о бухгалтерском учете, но и о налоговом.
    При расчетах готовой продукцией у заказчика бухгалтерские записи и калькуляция себестоимости продукции, предназначенной для собственного использования и для передачи переработчику, формируются по единым принципам.

    Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.
    Вариант 1. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки сырье в количестве 29,4 тонны (17 346 000 руб. 590 000 руб.). Данное сырье приобретается заказчиком дополнительно, сверх партии в объеме 1750 тонн, которая была передана переработчику для целей производства из нее давальческой продукции.

    В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

    Д 20-1 К 60 - 14 700 000 руб. - отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;

    Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

    Д 62 К 91 "Прочие доходы и расходы" - 17 346 000 руб. - отражена реализация 29,4 тонны сырья в счет оплаты переработки;

    Д 91 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС с доходов от реализации сырья;

    Д 91 К 10 - 14 700 000 руб. - списана себестоимость реализованного сырья;

    Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате сырья.

    В бухгалтерском учете переработчика данные операции отражаются следующими записями:

    Д 62 К 90 - 17 346 000 руб. - начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;

    Д 90 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;
    Д 10 К 60 - 14 700 000 руб. - получено от заказчика 29,4 тонны сырья в счет оплаты услуг по переработке;

    Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;
    Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате сырья дебиторской задолженностью по оплате переработки.

    Вариант 2. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки продукцию переработки в количестве 24,5 тонны (17 346 000 руб. 708 000 руб.). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

    Д 20-1 К 60 - 14 700 000 руб. - отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;

    Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен НДС;
    Д 43 К 20-1 - 889 700 000 руб. (875 000 000 руб. + 14 700 000 руб.) - принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости;

    Д 62 К 90 - 17 346 000 руб. (708 000 руб. x 24,5 т) - отражена реализация 24,5 тонны продукции в счет оплаты переработки;

    Д 90 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС с выручки;

    Д 90 К 43 - 14 340 600 руб. (585 329 руб. x 24,5 т) - списана себестоимость реализованной продукции;

    Д 90 К 99 - 359 400 руб. - списан финансовый результат от реализации продукции;

    Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате поставленной продукции.

    В бухгалтерском учете переработчика данные операции будут отражены следующими записями:

    Д 62 К 90 - 17 346 000 руб. - начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;

    Д 90 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

    Д 41 "Товары" К 60 - 14 700 000 руб. - получено от заказчика 24,5 тонны продукции в счет оплаты услуг по переработке;

    Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен НДС;

    Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате продукции дебиторской задолженностью по оплате переработки.

    Нередко возникают сложные и нестандартные ситуации. Рассмотрим одну из них. Организация-переработчик занимается производством продукции как из собственного, так и из давальческого сырья. При приеме давальческого сырья переработчик проводит лабораторные анализы для определения нормы выхода готовой продукции из данной партии сырья, после чего с давальцем согласовываются стоимость переработки и объем подлежащей передаче готовой продукции. Заказчик производит оплату после завершения переработки и получения готовой продукции.

    Однако существующая технология предусматривает длительный технологический процесс переработки сырья - около года, поэтому в целях сокращения срока поступления платежа от давальца переработчик в течение месяца после получения сырья и согласования объема готовой продукции, которая могла быть из него получена, отгружал заказчику собственную готовую продукцию. Передача готовой продукции давальцу оформлялась накладной с указанием ее количества с одновременным подписанием акта выполненных работ. Затем переработчик перерабатывал оставшееся у него давальческое сырье и принимал к учету выработанную из него продукцию.

    Бухгалтерский учет данных операций был построен по аналогии с давальческой схемой, однако в связи с тем, что сырье к моменту передачи готовой продукции не выходило из технологического процесса и оставалось у переработчика, были большие трудности с построением схемы бухгалтерских записей. В частности, в учетной политике переработчика было указано, что по договору давальческой переработки сырья заказчику отгружается собственная готовая продукция. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция отражалась путем сторнировочной записи по дебету счета 43 и кредиту счета 20 на фактическую производственную себестоимость указанной выше готовой продукции. Одновременно на фактическую производственную себестоимость переработки давальческого сырья дебетовался счет 90 и кредитовался счет 20. Однако подобный подход к отражению рассматриваемых операций в учете неправомерен.

    Сутью давальческой переработки является получение готовой продукции из сырья заказчика путем использования производственных мощностей подрядчика. Если же сырье, переданное в давальческую переработку, остается у переработчика, а отгружаемая заказчику продукция на самом деле выработана из совершенно иной партии сырья, то такие отношения сторон уже не укладываются в обычную давальческую схему и не могут быть квалифицированы как отношения по договору подряда. В итоге организации-переработчику было предложено выбрать наиболее приемлемый для него вариант оформления подобных хозяйственных операций:

    - мена определенного количества сырья на надлежащее количество продукции с доплатой в связи с неравноценностью обмениваемых товаров. При этом объем доплаты зависит от стоимости работ по производству соответствующего объема продукции из соответствующего объема сырья;

    - давальческая переработка сырья, которое заказчик предварительно получает от переработчика по договору товарного займа. В свою очередь, передача сырья от заказчика переработчику рассматривается уже не как передача его в давальческую переработку, а как возврат полученного ранее займа;

    - выдача заказчику займа в натуральной форме собственной продукцией переработчика и погашение выданного займа продукцией, полученной после давальческой переработки сырья заказчика.

    Организация-переработчик остановила свой выбор на последнем варианте. В связи с этим ей была рекомендована следующая последовательность бухгалтерских записей:

    Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 43 - передана собственная продукция в счет продукции давальческой переработки (выдан заем в натуральной форме);

    Д 41 К 76 - приходуется как возврат товарного займа продукция давальческой переработки при завершении технологического процесса переработки принятого сырья.

    При этом соответствующая доля продукции давальческой переработки, поступающая в собственность переработчика как возврат товарного займа, не принимается на учет по счету 002, так как поступает не на хранение, а в собственность переработчика. Далее эту партию продукции переработчик может использовать по собственному усмотрению: выдать в качестве займа следующему заказчику, реализовать и т.п. В связи с тем что право собственности на продукцию переработчика, передаваемую давальцу, переходит к последнему, в момент такой передачи у переработчика на основании ст. 167 НК РФ возникает налоговая база по НДС.
    При оприходовании продукции давальческой переработки налоговых вычетов по НДС не возникает из-за отсутствия счетов-фактур от ее поставщика, т.е. от давальца. Таким образом, переработчик должен дважды уплатить НДС (при передаче своей продукции и при реализации продукции переработчика со счета 41). Для минимизации данного налогового бремени в схему взаимоотношений сторон необходимо включить обязательное формирование давальцем счета-фактуры по получаемой переработчиком продукции, чтобы последний мог включить соответствующий НДС в состав налоговых вычетов.

    Акт выполненных работ не может быть подписан сторонами ранее их фактического выполнения (иначе договор давальческой переработки будет признан мнимой сделкой, фактически прикрывающей сделку мены сырья на готовую продукцию с доплатой). В бухгалтерском и налоговом учете выручка переработчика от реализации работ и расходы на их выполнение будут признаны одновременно после завершения технологического процесса их выполнения и подписания соответствующего акта. Таким образом, формируется следующая цепочка операций:

    - давалец отдает переработчику X кг сырья;

    - переработчик на основе лабораторного анализа сырья определяет, что из X кг сырья будет выработано Y кг готовой продукции;

    - переработчик отгружает давальцу в виде займа Y кг собственной продукции (Д 76 К 43), выставляет счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет (Д 76 К 68);

    - давалец перечисляет переработчику средства за давальческую переработку X кг его сырья;

    - переработчик рассматривает данные средства как аванс, выставляет по ним счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет;

    - переработчик запускает технологический процесс переработки (около года);

    - по завершении переработки переработчик получает готовую продукцию в собственность как возврат товарного займа (Д 41 К 76); для возмещения НДС переработчик затребует у давальца

    счет-фактуру на возвращаемую продукцию (Д 19 К 76);

    - стороны подписывают акт выполненных работ, переработчик восстанавливает НДС с аванса и уплачивает НДС с выручки от реализации работ, выставляет давальцу счет-фактуру по выполненным работам;

    - если фактический объем готовой продукции оказывается больше или меньше прогнозируемого на основании лабораторного анализа, излишек передается давальцу, недостача возмещается давальцем (в денежной или иной форме).

    Безусловно, данная цепочка операций небезупречна, но участники аналогичных ситуаций могут проанализировать два оставшихся варианта (сделка мены с доплатой и товарный заем сырья) и решить для себя, какая из трех схем представляется менее трудоемкой и рискованной с точки зрения налогообложения. Важно, что обычная схема давальческой переработки в данном случае неприемлема и формирует серьезные налоговые риски.