Образец искового заявления «Исковое заявление о признании права собственности для совершения государственной регистрации договора купли-продажи объект

• Примерный образец искового заявления о признании права собственности для совершения государственной регистрации договора купли-продажи объекта недвижимости, перехода права собственности на объект недвижимости (жилой дом, квартиру, жилое помещение) и выдаче свидетельства о праве собственности.

• Важно: обращаясь в суд с исковым заявлением о признании права собственности для совершения государственной регистрации договора купли-продажи объекта недвижимости, перехода права собственности на объект недвижимости (жилой дом, квартиру, жилое помещение) и выдаче свидетельства о праве собственности. не пренебрегайте помощью профессиональных юристов (адвокатов).

• Этот примерный образец искового заявления о признании права собственности для совершения государственной регистрации договора купли-продажи объекта недвижимости, перехода права собственности на объект недвижимости (жилой дом, квартиру, жилое помещение) и выдаче свидетельства о праве собственности подготовлен для Вас специалистами МЦПИ «Планета Закона ». которые готовы не только составить исковое заявление с учётом Вашей конкретной ситуации, но и дать Вам юридическую консультацию относительно порядка подачи искового заявления и линии поведения в суде, а также, при необходимости, обеспечить защиту Ваших законных интересов при рассмотрении Вашего искового заявления.

В ___________________________________
(наименование суда)
_____________________________________
Истец: _______________________________
(ФИО)
_____________________________________
(место жительства и регистрации)
_____________________________________
Цена иска: ___________________________
(сумма в рублях)

Истец в соответствии с договором от «___» __________ _____ г. № ___________ купли-продажи является покупателем объекта недвижимости (жилой дом, квартира, жилое помещение) общей площадью _______ кв. м, жилой _______ кв. м, кадастровый номер ____________________________________________, по адресу: ____________________________
____________________________________________________________________________.
Объект недвижимости передан Истцу по акту от «___» __________ _____ г. Истец пользуется и владеет объектом недвижимости.
Расчеты по сделке купли-продажи завершены.
Нотариальное удостоверение сделки законом не предусмотрено и не совершалось.
«___» __________ _____ г. __________________________________________________ (ФИО) – продавец по договору купли-продажи умер.
Истец и продавец не успели обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним с заявлением установленной формы о государственной регистрации договора купли-продажи и перехода права собственности от продавца к Истцу на объект недвижимости (жилой дом, квартиру, жилое помещение), в порядке установленном законом.
При таких обстоятельствах право собственности Истца может быть признано только в судебном порядке.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 12 ГК РФ, ст. 131 – 132, ГПК РФ, прошу:

Признать право собственности Истца на объект недвижимости (жилой дом, квартиру, жилое помещение) общей площадью _______ кв. м, жилой _______ кв. м, кадастровый номер ____________________________________________, расположенный по адресу: ______________
___________________________________________________________________________________
_______ (точный адрес).

Приложения:
1. Копия договора купли-продажи объекта недвижимости (жилого дома, квартиры, жилого помещения) от «___» __________ _____ г. с приложениями.
2. Копия свидетельства о смерти продавца.
3. Квитанция об уплате госпошлины.

Дата подачи заявления: «____» __________ 20____ г.

• Вернуться в подраздел «Жильё » раздела «Образцы исковых заявлений»
• Вернуться к общему оглавлению раздела «Образцы исковых заявлений»

Контракт на куплю-продажу товара (товар отгружается третьим лицом; установлен момент перехода права собственности) - образец 2016 года

1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА

1.1. Продавец продает Товар, ассортимент и количество которого указывается в спецификациях к настоящему Контракту, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар на условиях поставки ____ (Инкотермс 2000).

1.2. Перевозка Товара осуществляется автомобильным транспортом. Конкретный перевозчик определяется ___________.

1.3. Все расходы и сборы, включая таможенные сборы и пошлины, взимаемые на территории Российской Федерации, относятся за счет Покупателя, а за пределами указанной территории - за счет Продавца.

1.4. После подписания настоящего Контракта все предыдущие переговоры и переписка по нему теряют силу.

1.5. Настоящий Контракт составлен на русском и английском языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

Все приложения к настоящему Контракту являются его неотъемлемой частью.

1.6. Термины и определения соответствуют ИНКОТЕРМС 2000.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Продавец обязан:

2.1.1. Передать Покупателю товар надлежащего качества, в надлежащей упаковке и в обусловленном настоящим Контрактом количестве и ассортименте в течение ______ после заключения настоящего Контракта.

2.1.2. Обеспечить страхование товара.

2.1.3. В день отгрузки по телефону (телеграммой, телефаксом) сообщить Покупателю, а в случае указания о доставке иному грузополучателю также этому грузополучателю об отгрузке товара в адрес Покупателя (или иного грузополучателя, указанного Покупателем).

2.2. Покупатель обязан:

2.2.1. Обеспечить приемку проданного товара в течение ___ дней с момента его поступления в место назначения, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения данного Контракта.

2.2.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать соответствующие документы (акт приемки, накладную и т.д.).

2.2.3. Оплатить купленный товар в срок, установленный Контрактом.

2.3. В случаях, когда Продавец не осуществляет страхования в соответствии с Контрактом, Покупатель вправе застраховать товар и потребовать от Продавца возмещения расходов на страхование либо отказаться от исполнения Контракта.

2.4. Если Продавец отказывается передать Покупателю проданный товар, Покупатель вправе отказаться от исполнения данного Контракта.

2.5. Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

3. ЦЕНА, ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ И СРОКИ ПОСТАВКИ ТОВАРА

3.1. Цена за проданный по настоящему Контракту Товар с учетом расходов Продавца в соответствии с базисом поставки _______ составляет _______ (___________).

3.2. Общая сумма настоящего Контракта составляет ______ (_________) _______, включая НДС - ____.

Вариант: стоимость Товара определяется в спецификации. Общая сумма Контракта оговаривается прилагаемой спецификацией, которая является его неотъемлемой частью.

3.4. Оплата осуществляется в __________ в течение _____ дней с даты поставки Товара.

3.4.1. Переход права собственности на Товар от Продавца к Покупателю происходит в момент принятия банком Покупателя к исполнению платежного поручения на перечисление денежных средств на счет Продавца в оплату Товара.

3.5. Платеж производится Покупателем в течение ____ (______) календарных дней с даты поставки Товара банковским переводом на счет Продавца.

3.6. Увеличение Продавцом цены товара в одностороннем порядке в течение срока действия Контракта не допускается.

4. КАЧЕСТВО И ГАРАНТИЙНЫЙ СРОК ТОВАРА

4.1. Продавец гарантирует поставку всего Товара надлежащего качества.

Качество Товара должно соответствовать стандартам Российской Федерации и техническим условиями завода-изготовителя.

4.3. Гарантийный срок начинает течь с момента __________ (принятия Товара Покупателем; вручения Товара Покупателю или указанному им лицу; предоставления Товара в распоряжение Покупателя; сдачи Товара Продавцом перевозчику для доставки Покупателю, в организацию связи для пересылки Покупателю; подписания акта приема-передачи и упаковки).

4.4. Если в течение ___ (______) дней с момента получения товара не заявлена рекламация по качеству и количеству, товар считается принятым Покупателем.

5. УПАКОВКА И МАРКИРОВКА

5.1. Товар должен быть упакован в тару (упаковку), отвечающую требованиям ТУ _____________, обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении. Упаковка должна обеспечивать сохранность Товара при его перевозке автомобильным транспортом.

5.2. В случае передачи Товара в ненадлежащей таре (упаковке) или без нее Покупатель вправе потребовать от Продавца либо затарить (упаковать) Товар, либо заменить ненадлежащую тару (упаковку), либо возместить расходы по затариванию (упаковке) Товара Покупателем.

6. ПЕРЕДАЧА И ПРИЕМКА ТОВАРА

6.1. Товар считается сданным Продавцом и принятым Покупателем с момента подписания обеими сторонами акта приемки-передачи Товара.

6.2. Качество каждой партии Товара, поставляемой по настоящему Контракту, должно полностью соответствовать требованиям нормативной документации и подтверждаться сертификатами соответствия и гигиеническими сертификатами.

6.3. Упаковка Товара должна соответствовать требованиям, предъявляемым к упаковке данного Товара законодательством РФ.

6.4. Приемка Товара по количеству производится Покупателем в соответствии с правилами приемки, предусмотренными нормативными актами. Акт приемки Товара составляется Покупателем в момент получения Товара.

6.5. Претензии по недостаткам упаковки Товара принимаются в течение _____ календарных дней с момента подписания акта приемки-передачи Товара. После обнаружения недостатков стороны составляют акт, на основании которого производится замена такого Товара Продавцом.

6.6. Покупатель предъявляет претензии по качеству Товара непосредственно изготовителю в соответствии с условиями гарантии завода-изготовителя.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Контракту, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

7.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по поставке Товара в срок, указанный в п. 3.7 настоящего Контракта, Продавец несет ответственность в размере ____% от стоимости Товара, но не более _____%.

7.3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по оплате Товара в срок, указанный в п. 3.4 настоящего Контракта, Покупатель несет ответственность в размере ____% от стоимости Товара, но не более _____%.

7.4. Взыскание неустоек и процентов не освобождает сторону, нарушившую Контракт, от исполнения обязательств в натуре.

7.5. В случаях, не предусмотренных настоящим Контрактом, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством __________.

8.1. При наступлении обстоятельств невозможности полного или частичного исполнения любой из сторон обязательств по настоящему Контракту, а именно пожара, стихийных бедствий, срок исполнения обязательств отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать такие обстоятельства. Если эти обстоятельства будут продолжаться более ___ (______) месяцев, то каждая из сторон будет иметь право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по Контракту и в этом случае ни одна из сторон не будет иметь права на возмещение другой стороной возможных убытков.

8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по Контракту, должна о наступлении и прекращении обстоятельств, препятствующих исполнению обязательств, немедленно извещать другую сторону.

8.3. Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будет служить сертификат, выдаваемый соответствующей торговой палатой.

8.4. Дальнейшая судьба настоящего Контракта в таких случаях должна быть определена соглашением сторон. При недостижении согласия стороны вправе обратиться в суд для решения этого вопроса.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ НАСТОЯЩЕГО КОНТРАКТА

9.1. Настоящий Контракт вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения ими обязательств и расчетов по настоящему Контракту или до расторжения настоящего Контракта.

10.1. Условия настоящего Контракта и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

10.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Контракта и приложений к нему.

11. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

11.1. Все споры или разногласия, возникающие между сторонами по настоящему Контракту или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между сторонами.

11.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. _________ на территории ___________.

11.3. Применимым правом стороны признают законодательство ____________ (Российской Федерации (России)).

11.4. По вопросам, не урегулированным Контрактом, подлежат применению законы и иные правовые акты __________. В случае противоречия условий Контракта положениям законов и иных правовых актов подлежит применению закон или иной правовой акт.

12. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

12.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Контракту действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями обеих сторон.

12.2. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Контрактом, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

12.3. Настоящий Контракт подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

12.4. Дополнительные условия по настоящему Контракту: ___________.

13. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения - Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Е.И. Карташова. ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.

Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).

Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Продавец. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы могут быть определены.

Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).

Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).

Покупатель. У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.

Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:

– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);

– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);

– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной ( п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)

Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.

Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.

Покупатель. На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».

Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать дату фактического оприходования товаров, поступивших в организацию. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товара, фактически не поступившего в организацию и не оприходованного, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318).

Однако по данному вопросу существует и противоположная точка зрения. Так, из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 № А27-13864/2009 и Определения ВАС РФ от 29.07.2010 № ВАС-9978/10 следует: если договор не предусматривает особых условий перехода права собственности, то действуют общие нормы статьей 223 и 224 ГК РФ. В соответствии с ними покупатель становится собственником товара после того, как поставщик передаст имущество, в том числе и транспортной организации. Таким образом, вычет НДС у покупателя возможен в момент передачи товара перевозчику, а не в момент фактического оприходования.

Бывают ситуации, когда продавец передает покупателю только товарораспорядительные документы на товар, а сам товар остается по каким-либо причинам на складе у продавца, то есть не отгружается и не транспортируется. Отгрузка товара происходит в момент, который определяют стороны договора.

Такой способ перехода права собственности очень часто используют при продаже сезонных товаров (например, приобретая кондиционеры или септики зимой, покупатель может забрать товары в более удобное для него время – весной). Это выгодно как продавцу, который в «несезон» привлекает к покупке покупателя, так и покупателю, который, приобретая товар по привлекательной цене, не думает о его хранении до наступления нужного момента времени.

Обратите внимание: если из договора следует, что продавец оказывает услуги по хранению товара до его передачи покупателю бесплатно, это считается безвозмездным оказанием услуг. А значит, покупатель должен будет признать внереализационный доход, а продавец начислить НДС исходя из рыночных цен оказываемой услуги (п. 8 ст. 250 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товарораспорядительных документов. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статьи 271 и 39 НК РФ.

Согласно статье 167 НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. Поэтому продавец при передаче документов на товар должен начислить НДС.

По договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при передаче товарораспорядительных документов, а отгрузка производится в течение одного месяца после передачи документов. Документы переданы покупателю 20 марта 2011 года, товар отгружен 15 апреля.

20 марта 2011 года продавец должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка при передаче покупателю товарораспорядительных документов на товар;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в соответствии со статьей 167 НК РФ;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 90-9) – получен финансовый результат (прибыль или убыток);

Дебет 002 – отражены товары, принятые на ответственное хранение.

Согласно пункту 155 методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н), товары, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственном хранении учитываются материальные ценности, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами, а также в других случаях, когда находящиеся в организации товары не принадлежат организации на праве собственности.

15 апреля 2011 года продавец сделал запись:

Кредит 002 – товары покупателю отгружены и списаны с забалансового счета.

Покупатель. Бухгалтерский учет у покупателя в данном случае аналогичен ситуации, когда товар передан перевозчику.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ). При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В этом случае считается, что в договоре установлен особый момент перехода права собственности.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Продавец. Для признания выручки в бухгалтерском учете на дату отгрузки не выполняется условие о переходе права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому отгруженный товар до момента оплаты покупателем остается собственностью продавца.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». Основание – План счетов и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94).

В налоговом учете при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, то есть после оплаты товара (статьи 39 и 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации товаров также будет признана только после их оплаты покупателем (ст. 273 НК РФ).

По договору купли-продажи товар отгружен 10 марта 2011 года, а право собственности на него перейдет после поступления оплаты от покупателя. Товар оплачен 1 апреля 2011 года. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие записи:

10 марта 2011 года

Дебет 45 Кредит 41 – отражена себестоимость отгруженного товара, право собственности на который еще к покупателю не перешло;

Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в момент отгрузки.

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ) в договорных ценах.

Момент определения налоговой базы по НДС не связан с датой перехода права собственности на товары к покупателю. Он определяется на более раннюю из двух дат:

1) дату отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) дату оплаты, предоплаты.

Учитывая изложенное, начислить НДС следует в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара. Данную позицию на протяжении ряда лет поддерживает Минфин России (см, например, письмо от 08.09.2010 № 03-07-11/379).

1 апреля 2011 года

Дебет 51 (50) Кредит 62 – оплачен товар покупателем.

Одновременно с поступлением платы за товар продавцу необходимо отразить в учете выручку от реализации, так как в этот момент выполнены все условия по ее признанию, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка (доход);

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «НДС» – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость отгруженного товара.

В налоговом учете доход отражается 1 апреля 2011 года, то есть на дату оплаты.

Обратите внимание: при заключении договора, предусматривающего особый переход права собственности, продавец должен контролировать сохранность товара у покупателя до момента его оплаты. В противном случае налоговые органы могут через суд переквалифицировать условия сделки и потребовать от продавца признать выручку от реализации таких товаров на дату отгрузки.

Так, в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 рассмотрена следующая ситуация. Покупатель и продавец заключили договор с особым переходом права собственности: оно переходит к покупателю только после полной оплаты товара. Однако покупатель реализовал неоплаченный товар, то есть отнесся к нему как к собственному.

Суд установил, что условие об особом моменте перехода права собственности между сторонами не соответствует реальной ситуации. А значит, продавец в налоговом учете должен был признать доход от продажи в момент отгрузки товара покупателю.

Покупатель. В бухгалтерском учете покупатель, получивший товар от продавца, учитывает его на забалансовых счетах до момента перехода права собственности, то есть до момента оплаты.

Продолжим пример 2. Покупатель должен в бухгалтерском учете сделать записи:

10 марта 2011 года

Дебет 002 – отражен товар в оценке, указанной в договоре.

1 апреля 2011 года

Дебет 60 Кредит 50 (51) – оплачен товар.

Так как после оплаты для покупателя будут выполнены условия перехода права собственности, одновременно с оплатой товара у него в учете отражается оприходование имущества:

Кредит 002 – списан товар с забалансового учета;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

И хотя покупатель при отгрузке товара получил от продавца полный комплект документов (товарную накладную и счет-фактуру), налоговый вычет не может быть заявлен ранее 1 апреля 2011 года, то есть даты перехода права собственности на товар. Согласно статье 171 НК РФ, налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а приобретение товара по договору подразумевает переход права собственности на товар к покупателю.

Одной из самых больших проблем при покупке импортного товара является несовпадение во внешнеэкономическом контракте момента перехода права собственности на импортный товар с базисными условиями поставок товаров, определенными Инкотермс 2010 (Международные правила толкований торговых терминов).

Импортный товар отражается в учете у покупателя на дату перехода права собственности в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта. Очень часто в контракте помимо момента перехода права собственности на товар отражаются условия поставки по Инкотермс.

Несовпадение момента перехода права собственности с базисными условиями поставки может вызвать проблемные ситуации. Так, в силу пункта 1 «Цель и сфера применения Инкотермс 2010» (действует с 1 января 2011 года) Инкотермс не регулирует порядок перехода права собственности, а только определяет базисные условия поставок товаров по внешнеторговым контрактам, в частности, момент перехода рисков случайной гибели или повреждения. Следовательно, в контракте, помимо условий Инкотермс, необходимо оговорить и момент перехода права собственности, который может отличаться от момента перехода риска случайной гибели товара.

Если в контракте момент перехода права собственности на товар иной, чем момент перехода рисков случайной гибели, то в случае гибели товара покупатель обязан будет возместить поставщику стоимость товара на основании статьи 66 Конвенции ООН от 11.04.1980 «О договорах международной купли-продажи товаров». В соответствии с этой статьей утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями.

Например, согласно контракту моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Условия поставки FCA – борт перевозчика в Стокгольме. Это означает, что продавец доставит товар перевозчику в указанное место, то есть в Стокгольм. Именно в этом месте перейдут риски случайной гибели товара на покупателя.

Другой пример. Для российского покупателя моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Базисная поставка по контракту: EXW – Франко-завод в Праге. То есть начиная с указанного пункта покупатель должен будет нести все расходы и риски, связанные с этим товаром (страхование, транспортировка и иные расходы), еще не являясь их собственником.

В этом случае отнести такие расходы в целях уменьшения прибыли, по мнению Минфина России, не представляется возможным. Российский покупатель вправе учесть только произведенные расходы по принадлежащему ему товару. Поэтому расходы, связанные с чужим товаром, ему следует предъявить к оплате контрагенту-собственнику (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157).

Из сказанного можно сделать вывод, что самым безопасным для правильного формирования стоимости импортного товара будет совпадение в контракте момента перехода права собственности с базисом поставок по Инкотермс 2010.